Изменения в учете НДС на УСН: новые правила с 2025 года

В 2025 году вступают в силу новые правила раздельного учета НДС для предприятий и индивидуальных предпринимателей на упрощенной системе налогообложения (УСН). Согласно этим правилам, становится обязательным ведение раздельного учета НДС для операций, облагаемых и не облагаемых налогом. Это означает, что теперь необходимо использовать отдельные бухгалтерские счета, книги покупок и продаж, а также подготавливать отдельные декларации по НДС для операций, подлежащих и не подлежащих налогообложению.

Как вести раздельный учет НДС на УСН в 2025 году: общие правила

В 2025 году для упрощенных организаций (УСН) ввести раздельный учет НДС станет обязательным в определенных случаях. Основные положения:

• Отсутствие специального порядка: не существует отдельного порядка ведения раздельного учета НДС для УСН-организаций с 2025 года.
• Три случая обязательного ведения раздельного учета: обязанность вести раздельный учет НДС у упрощенцев может возникнуть в следующих случаях:
• Компания применяет разные ставки НДС.
• Компания имеет право на вычет входного налога.
• Изменения в законодательстве: согласно Федеральному закону от 12.07.2024 №176-ФЗ, с 1 января предприниматели, применяющие УСН, становятся плательщиками НДС. Ранее УСН-организации были освобождены от уплаты НДС.

Варианты налогообложения для УСН в 2025 году

Внимание! Даже если компания освобождена от уплаты НДС, ей все равно придется платить налог в следующих случаях:

• при ввозе товаров на территорию России
• при выступлении в качестве налогового агента по НДС
• при выставлении счетов-фактур с выделенной суммой НДС

При ввозе товаров в Россию НДС рассчитывается отдельно и уплачивается в рамках таможенных процедур. Сумма НДС при ввозе товара зависит от таможенной стоимости товара, которая включает:

• фактическую цену товара
• таможенные пошлины
• акцизы (если товар подлежит акцизному налогообложению)

Таким образом, НДС рассчитывается от общей таможенной стоимости, которая включает в себя эти другие налоги и сборы.

Компании, освобожденные от НДС, и не осуществляющие операции, облагаемые этим налогом, освобождаются от подачи декларации. Однако, если предприятие продает товары или оказывает услуги, подлежащие налогообложению, подача декларации становится обязательной.

Компании, которые обязаны уплачивать НДС по ставке 5%, 7% или 20%, должны выполнять следующие требования:

• Сдавать декларацию по НДС
• Вести книгу продаж
• Вести книгу покупок (при необходимости)

Книга покупок необходима для учета налогов, подлежащих вычету, а книга продаж — для учета исчисленного НДС, который подлежит уплате в бюджет.

Если компания осуществляет несколько видов деятельности, раздельный учет налогов по каждому виду деятельности является обязательным.

Для упрощенцев, которые одновременно ведут облагаемые и не облагаемые НДС операции, важно учитывать следующее:

• Доля расходов, не превышающая 5%, позволяет избежать распределения НДС.

Это означает, что если компания имеет расходы, не превышающие 5% от общей суммы расходов, она может не распределять НДС между облагаемыми и не облагаемыми операциями.

Раздельный учет на УСН, если применяют разные ставки НДС

В ситуации, когда компания упрощенец облагается НДС по разным ставкам, необходимо вести раздельный учет налоговых баз. Например, если компания облагается НДС по нулевой ставке и ставке 5 процентов, необходимо отдельно определять налоговые базы для каждой ставки.

Также раздельный учет необходим, если компания переходит со ставки 5 процентов на ставку 7 процентов в последующих периодах.

Хотя Налоговый кодекс не требует ведения раздельного учета в этом случае, компания обязана правильно определять налоговую базу для исчисления НДС по каждой ставке.

Для ведения раздельного учета достаточно:

• Отражать выручку по разным ставкам НДС в оборотно-сальдовых ведомостях
• Заполнять счета-фактуры, книгу продаж и декларацию по НДС

Фиксировать порядок раздельного учета налоговых баз в учетной политике не требуется, но это можно сделать для исключения ошибок и споров с проверяющими.

Раздельный учет НДС на упрощенке при совмещении операций

Вести раздельный учет входного НДС необходимо, если компания совмещает облагаемые и не облагаемые НДС операции и применяет общие ставки 20 или 10 процентов. В этом случае:

• Налог по покупкам для облагаемых НДС операций принимается к вычету
• Для необлагаемых операций входной НДС включается в стоимость реализуемых товаров, работ, услуг или имущественных прав

Правила раздельного учета НДС в этом случае необходимо закрепить в учетной политике.

Если купленные товары используются одновременно в облагаемых и не облагаемых НДС операциях, то входной НДС можно не распределять в тех кварталах, в которых расходы на необлагаемые операции не превышают 5 процентов от общей суммы расходов. В этом случае такой входной налог разрешено принять к вычету в полном объеме.

Это означает, что если компания использует купленные товары для облагаемых и не облагаемых операций, и расходы на необлагаемые операции составляют не более 5% от общей суммы расходов, то компания может не распределять входной НДС и принять его к вычету в полном объеме.

Раздельный учет НДС на УСН, если есть разный период для вычетов

При совмещении обычных ставок НДС и ставки 0 процентов необходимо организовать раздельный учет входного НДС, право на вычет которого возникает в разном порядке. Это необходимо для правильного заполнения раздела 4 декларации по НДС.

В целях раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам, работам, услугам или имущественным правам, которые используют для операций по нулевой ставке НДС и другим налоговым ставкам, можно применять любые показатели, такие как:

• Стоимость товаров, работ, услуг, имущественных прав, реализуемых за соответствующий квартал
• Фактические расходы на производство и (или) реализацию товаров, работ, услуг
• Иные показатели, выбранные с учетом особенностей деятельности

Порядок раздельного учета необходимо закрепить в учетной политике.

В разделе 4 декларации по НДС необходимо отражать экспортные операции, по которым подтвердили право применения нулевой ставки НДС.

Это означает, что компания должна вести раздельный учет входного НДС для операций по нулевой ставке НДС и другим налоговым ставкам, и отражать эту информацию в разделе 4 декларации по НДС.

Формулы для расчета НДС:

Для расчета НДС по ставке 5% или 7%:

НДС к уплате = Исчисленный НДС + Восстановленный НДС

Для расчета НДС по обычным ставкам 10% и 20%:

НДС к уплате = Исчисленный НДС — НДС, подлежащий вычету + Восстановленный НДС

Где:

Исчисленный НДС — это сумма НДС, рассчитанная по соответствующей ставке (5%, 7%, 10% или 20%) от суммы реализованных товаров, работ, услуг или имущественных прав.

Восстановленный НДС — это сумма НДС, подлежащая восстановлению, если предприниматель ранее уже уплатил НДС по этой же операции.

НДС, подлежащий вычету — это сумма НДС, которая может быть вычтена из исчисленного НДС, если предприниматель имеет право на вычет входного НДС.

Важно отметить, что при пониженных ставках (5% и 7%) вычеты по НДС не применяются, что отличает их от расчета по обычным ставкам 10% и 20%.