НДС при переходе с УСН на ОСНО в 2025 году

Начисление НДС при переходе с УСН на ОСНО в 2025 году имеет ряд нюансов. Важно учитывать, когда получены авансы за товар: до перехода на общий режим или нет. Кроме того, есть особенности оформления вычета по НДС в зависимости от объекта налогообложения на упрощенке.

Изменения в УСН по НДС в 2025 году! В 2025 году упрощенцы станут плательщиками налога на добавленную стоимость. Они смогут выбрать ставку в зависимости от размера получаемой выручки. Изменятся также правила получения вычета по налогу.

Что делать с НДС при переходе с упрощенки на ОСНО

Компании и ИП на упрощенке не являются плательщиками НДС. А при переходе на ОСНО в обязанности будет входить исчисление и уплата налога. При переходе на общий режим налогообложения с упрощенки НДС можно принять к вычету по остаткам товаров. Но сделать это можно только в том случае, если стоимость товаров не учли в расходах на УСН.

Вычет НДС при переходе с УСН на общую систему налогообложения

НДС к вычету при переходе с УСН на ОСНО можно принять к вычету только при переходе с объекта «доходы минус расходы». Одно из общих условий для вычета НДС по главе 21 НК – товары, работы, услуги, имущественные права используются для операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК).

Например, вычет входного НДС после перехода на общую систему возможен, если:

• приобрели материалы, работы, услуги и начали строительство на УСН, а закончили объект и ввели в эксплуатацию после перехода на общую систему;
• купили товары для перепродажи, но не успели их реализовать на УСН;
• приобрели материалы и сырье для производства, но не оплатили их и не использовали в деятельности в период применения спецрежима.

По ОС и НМА, которые приобрели и ввели в эксплуатацию в период применения УСН, вычет входного налога на добавленную стоимость невозможен. В этом случае не выполняется условие об использовании для облагаемых НДС операций.

Также вычет по налогу невозможен, когда в период упрощенки стоимость объекта была отнесена на расходы частично из-за частичной оплаты. Статьи 171 и 172 НК не позволяют принимать к вычету входной налог в части, которая относится к остаточной стоимости амортизируемого имущества, ранее принятого к учету по стоимости, включающей в себя НДС. Если после перехода на ОСНО организация продает такой объект, налог нужно начислять в соответствии с пунктом 3 статьи 154 НК. То есть с разницы между ценой реализации с учетом налога и остаточной стоимостью ОС или НМА.

Можно ли принимать в вычету входной при переходе на общую систему с упрощенки с объектом «доходы», спорный вопрос. В настоящее время вычеты НДС в таких случаях безопасны лишь в ситуациях, которые напрямую названы в письмах Минфина и ФНС со ссылками на определение Верховного суда от 24.05.2021 № 301-ЭС21-784.

Например, вычет входного налога на добавленную стоимость возможен при таких обстоятельствах:

1. Приобрели материалы, работы, услуги и начали строительство на УСН «доходы», а закончили объект и ввели в эксплуатацию после перехода на общую систему. Для вычета важно, чтобы объект не использовался для получения доходов на УСН. А все облагаемые НДС операции с применением этого объекта (по окончании его строительства) относились к периоду после перехода на общий режим.
2. Приобрели товары, работы, услуги на УСН «доходы», но не использовали их в период работы на спецрежиме. Важно, чтобы все облагаемые НДС операции, для которых компания или ИП использует данные товары, работы, услуги, были совершены уже на общей.
3. Приобрели госимущество в период УСН «доходы» и начислили налог на добавленную стоимость в качестве налогового агента. Для вычета важно, чтобы имущество не использовалось для получения доходов в период применения УСН, а облагаемые операции с использованием этого объекта были совершены на общей системе.

В определении Верховного суда от 24.05.2021 № 301-ЭС21-784 указано следующее. В НК нет специальной нормы, которая после перехода на ОСНО разрешает вычет входного НДС по покупкам, сделанным на УСН с объектом обложения «доходы». Пункт 6 статьи 346.25 НК на эту ситуацию не распространяется, так как содержит условие о том, что расходы на покупки не были учтены при расчете налога на УСН. На объекте «доходы» расходы вообще не учитываются при расчете налога, поэтому данная норма НК в этой ситуации не действует (определение Конституционного суда от 22.01.2014 № 62-О).

В то же время в статье 346.25 НК нет и прямого запрета на вычет входного налога для тех, кто до перехода на общую систему применял УСН с объектом «доходы». В связи с этим, по мнению суда, для вычета НДС достаточно выполнения общих условий из главы 21 НК – счета-фактуры с налогом на добавленную стоимость, принятия покупок к учету и т. д. (ст. 169, п. 2 ст. 171 и п. 2 ст. 172 НК). При этом условие об использовании покупок для облагаемых НДС операций считается выполненным, если их начали использовать только после перехода на общую систему.

До июня 2022 года Минфин придерживался противоположной позиции, поэтому заявлять вычеты НДС было опасно. Минфин считал, что вычет НДС при переходе на общую систему с УСН «доходы» невозможен в принципе, так как пункт 6 статьи 346.25 НК не относится к объекту «доходы».

Как начислять НДС при переходе на общую систему налогообложения с упрощенки

При переходе с УСН на ОСНО НДС начисляют по операциям, которые являются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость. Если компания или ИП получили аванс до перехода на общую систему налогообложения, а товары отгрузили уже позже, налог на добавленную стоимость нужно начислять на дату отгрузки. При этом налог с аванса считать не нужно.

Другое дело, если аванс получили и товар отгрузили после перехода на ОСНО. В этом случае налог на добавленную стоимость нужно начислить на дату аванса и на дату продажи. При этом начисленный на аванс НДС можно принять к вычету.

Если организация не получала аванс, налог на добавленную стоимость при переходе с УСН на ОСНО нужно начислить по отгрузкам, которые провели уже после перехода на общую систему налогообложения. До перехода налог на добавленную стоимость начислять не надо. В этом периоде упрощенец не являлся плательщиком НДС.

Стоит учесть, если товары отгружены на упрощенке, а сумма задолженности за них погашена уже после перехода на ОСНО, суммы оплаты не увеличивают налоговую базу по НДС.