Отложенные налоговые активы: определение, расчет и отражение в бухучете

Учет отложенных налоговых активов (ОНА) нужно вести с применением ПБУ 18/02. Правило имеет исключения, а его действие распространяется не на все компании. Для правильного учета важно разобраться в определениях и изучить все примеры для производимых расчетов и учета.

Определение и особенности

Отложенным налоговым активом называют определенную сумму из бухгалтерского учета. В одном расчетном периоде она повышает налог на прибыль компании. В другом – делает его ниже. Маленькие компании и предприятия некоммерческого типа имеют право не формировать разницу при ведении учета, что отмечено в тексте ПБУ 18/02.

ОНА появляются в случае возникновения расхождений в суммах при подсчете налога, касающегося прибыли, когда он производится по правилам бухгалтерского и налогового учета. Сформировавшуюся разницу в суммах называют временной. А столкнуться с ней можно в случае задействования ПБУ 18/02. Тогда и обнаруживается разница при проведении бухгалтерского и налогового учета. Примером могут выступать траты на НИОКР, которые требуется учитывать в разные расчетные периоды.

Разницу между налоговым и бухучетом можно подсчитывать одной суммой. Необходимо брать значение именно на конец отчетного периода. При этом следует сравнивать всю стоимость показателей бухгалтерского и налогового учета, а не в рамках определенных доходов с расходами.

Перед составлением проводки, чтобы все было правильным, важно определить влияние имеющейся разницы. Она может привести к двум типам постоянных налоговых сумм из бухучета: активу либо обязательству. Для проведения расчетов нужно проверить, в доходах или расходах возникла разница. А уже потом останется сравнить сумму из налогового или бухгалтерского учета, определив, где она больше.

В ПБУ 18/02 сформулировано точное определение временных разниц. Под ними понимают доходы и расходы компании, формирующие прибыль или убыток в бухучете в рамках одного отчетного времени. А налоговая база по полученным средствам определяется уже в ином периоде.

Также выделяют постоянные разницы. Под ними понимают доходы с расходами, формирующие бухгалтерскую прибыль по конкретному отчетному году, но не отражающиеся внутри налогооблагаемой базы, касающейся налогов на прибыль. Определение охватывает еще одно сочетание из бухучета. К постоянным разницам также относят те доходы с расходами, которые компания отражает в налоговой базе, связанной с прибылью, но не фиксирует внутри бухгалтерского учета в текущем или последующих периодах отчетности.

Правильный расчет отложенных налогов: балансовый метод

Компания после сальдирования имеющихся временных разниц получает другую: вычитаемую либо налогооблагаемую. После этого остается рассчитать показатели отложенного налога по положениям 18/02.

Произведение вычитаемой разницы и действующей ставки налога на полученную компанией прибыль отражает размер ОНА. Если заменить первый множитель, то можно получить сумму отложенного налогового обязательства, фиксируемого как ОНО. В таких случаях используется значение разницы, но не вычитаемой, а налогооблагаемой. Правила подсчета зафиксированы в ПБУ 18/02.

Таблица 1. Формулы подсчета ОНА/ОНО

Следующим этапом будет определение расхода либо дохода по сформировавшимся отложенным налогам. Для этого потребуется проверить суммы за разное время. Учитываются отложенные налоги к концу актуального отчетного периода и на его начало.

Таблица 2. Правильный расчет расхода либо дохода по отложенным налогам компании

Отражение данных в бухучете

ОНА и ОНО следует отражать разными проводками, если подсчет разницы производится по различным ставкам налога на полученный доход либо по выделенным группам. Общей суммой они тоже отображаются. Однако происходит это только на этапе отражения в отчетных документах о финансовых результатах. Правило регулируется отдельным пунктом из положения 18/02.

Для отражения на прежних счетах отложенных налогов по проведенным операциям используются две проводки: 09 и 77. Первая применяется для ОНА. Вторая – для ОНО. Выбор корреспондирующего счета определяется по способу подсчета имеющегося налога. Может использоваться два основных варианта.

Корреспондирующие счета и использованный способ высчитывания налога:

• 68 – фиксируется как «Расчеты по налогу на прибыль», его используют в случае проведения подсчетов на основе имеющихся данных учета по конкретному периоду;
• 99 – относится к форме «Прибыли и убытки», применяется он исключительно при высчитывании налоговой суммы по сведениям из декларации.

В случаях, когда отложенные налоги связа

ны с финансовыми операциями, не оказывающими влияния на бухгалтерскую прибыль или убытки, то для обязательств и активов применяются отдельные счета. Всего используется два варианта: 83 и 84. Первый фиксируется как «Добавочный капитал», вторым отражается «Нераспределенная прибыль», которая также соответствует определению непокрытого убытка.

Таблица 3. Выбор правильных проводок для отражения ОНА или ОНО

Выбор одной проводки для налогового учета определяется типом разницы, которую предприятие отразило в отчетной документации на конец предыдущего периода. Может возникнуть только четыре варианта, где размер ОНА или ОНО увеличивается либо уменьшается.

Таблица 4. Проводки для отражения суммы отложенного налога, когда финансовые операции повлияли на бухгалтерскую прибыль либо убытки, а предприятие производит налоговый подсчет по декларации

Таблица 5. Проводки, отражающие размер отложенного налога, когда финансовые операции оказывают влияние на общую прибыль либо убыток, а предприятие выполняет налоговые подсчеты на основе бухучета

Если финансовые операции не оказывают влияния на размер бухгалтерской прибыли или убытка, то отложенные налоги нужно отражать по проводкам 83 или 84. Способ расчета при этом не имеет значения.

Таблица 6. Проводки для отражения отложенных налогов, когда проведенные финансовые операции сказываются на добавочном капитале либо нераспределенной прибыли

Общее изменение ОНА и ОНО по всем типам финансовых операций за последний отчетный период формирует актуальный отложенный налог на полученную прибыль. Предприятие может фиксировать его развернуто либо сальдировано. Выбор между этими способами определяется самостоятельно. В случае, когда организация работает с несколькими налоговыми базами, отложенные налоги сворачивать нельзя.

Финансовые операции по счетам 83 и 84 добавляют два дополнительных показателя отложенных активов. Один влияет на расходы по налогам на прибыль, меняя ее размер в большую или меньшую сторону, но до момента налогообложения. Другой сказывается на общем финансовом результате и уменьшает его. В первом случае проводятся операции по счету 99, во втором – 83 или 84.