Пониженные ставки: размер, применение и налоговые каникулы с их снижением до 0%

Налоговые ставки на УСН определяются по объекту налогообложения и зависят от соблюдения компанией установленных лимитов. Их базовый размер для категории «доходы» составляет 6%, для «доходы минус расходы» – 15%. В некоторых случаях к ним могут применяться особые условия.

Пониженная ставка

Власти отдельных субъектов могут снижать базовую ставку на объект «доходы» для компаний или ИП, пользующих УСН, до 1%. На категорию «доходы минус расходы» предусмотрено уменьшение до 5%. На территории Крыма возможно снижение до 3%. Все это регулируется в п. 1-3 из ст. 346.20 НК РФ.

Региональные власти имеют право устанавливать разный размер ставок для отдельных категорий предприятий. Например, налоговый процент может определяться одной из характеристик налогооблагаемой компании: отраслью, размерами, расположением, социальной значимостью ее деятельности. Если региональный закон сформулирован так, что предприятие относится сразу к нескольким категориям, то ему полагается наименьшая из пониженных ставок. Такие правила указаны в письмах Минфина под номерами 03-11-11/29 и 03-11-10/69516 соответственно.

Обязанность перехода на повышенную ставку

Пониженные ставки действуют для компаний и ИП до тех пор, пока соблюдаются лимиты по численности работников и доходам. Если они будут превышены, то налог вырастет. Ставка для объекта «доходы» составит 8%, для «доходы минус расходы» – 20%. Такие условия закреплены под п. 1.1 и 2.1 ст. 346.20 НК РФ. Лимиты могут меняться и определяются с коэффициентами. Например, ограничение по доходам на 2022 год высчитывается по коэффициенту 1,096 на сумму 150 млн. руб.

Актуальные лимиты:

• сотрудников в штате – 100 человек;
• доходы – 164,4 млн руб.

Повышенная ставка применяется с того квартала, где были нарушены лимиты. Внесенные авансовые платежи за прошлые отчетные периоды не пересчитываются. Дополнительных региональных льгот для компаний или ИП, выплачивающих налоги по ставкам 8% и 20%, нет.

Подтверждение пониженных ставок в 2023 году

Региональные законы о пониженных ставках для налогов при УСН иногда требуют от компаний и ИП дополнительных подтверждающих документов. Подобные требования необходимо исполнять в полной мере. К примеру, в Удмуртии п. 5 ст. 1 регионального закона республики требует предоставления не только декларации по УСН, но и учетной книги с отраженными доходами и расходами, а также расчета доходной доли от реализации по всем отдельным категориям деятельности.

Если в региональном законе нет требований, касающихся предоставления документов, ФНС во время камеральной проверки не может их запросить. Исключением будет только та документация по налогам, которая указана в ст. 88 НК РФ. Такая позиция подтверждена тремя письмами Минфина: 03-02-07/1/12009, 03-05-05-01/50668, 03-11-11/43791. Поэтому ФНС не может оштрафовать компанию или ИП за непредоставление документов, не предусмотренных законом.

При выездной проверке сотрудники ФНС имеют право запросить документацию и все расчеты, касающиеся подсчетов и уплаты налогов, что закреплено п. 12 ст. 89 НК РФ. В таком случае доказать возможность применения пониженной ставки получится предоставлением бухгалтерской справки, где отражены расчеты на окончание отчетных и налоговых периодов.

Применение пониженной ставки, если деятельность ведется в другом регионе

Компания должна применять ставку, действующую для региона ее нахождения. Поэтому подавать декларации, вносить авансовые платежи и оплачивать налоги нужно в местные отделения ФНС. Правило закреплено ст. 346.21 и ст. 346.23 НК РФ. Если предприятие имеет подразделения в других регионах, где действуют иные ставки, то рассчитывается и оплачивается налог по нахождению головного офиса. Исключением будет случай, когда компания зарегистрировала обособленную организацию на территории другого региона.

ИП должен применять ту ставку при УСН, которая установлена в регионе его места жительства и регистрации. Декларации и платежи будут обрабатываться только местным ФНС, как в случае с компанией. Регион, где ИП ведет деятельность, никакого значения для подсчета налогов по УСН не имеет. Правило подтверждено письмом Минфина под номером 03-11-11/53003.

Пониженная ставка 0% для ИП

Региональные власти имеют право предоставлять налоговые каникулы для начинающих ИП, что позволяет уменьшить пониженную ставку налога до 0% на два налоговых периода. Предложение доступно при выполнении двух основных условий: соответствие деятельности и размер ее доли от всего дохода. Ограничение регламентируется п. 4 ст. 346.20 НК РФ.

Нулевая ставка доступна для ИП, чья деятельность связана с производством, научной работой, социальной сферой, оказанием бытовых услуг гражданам или сдачей в аренду временного жилья. При этом доход должен составлять не менее 70% от общего. Если ИП получает свыше 30% от других видов бизнеса или не соответствует категории деятельности, то налог будет высчитываться по базовой ставке, равной 6% или 15%, что указано в письме Минфина 03-11-11/46042. Также региональное законодательство может вводить дополнительные ограничения, включая размер штата и общий размер доходов.

Если ИП получил право на нулевой налог, но в первом же налоговом периоде нарушил условие, касающееся процентного соотношения прибыли, то в дальнейшем он его лишается. После этого придется платить по базовой ставке. Такое правило о налогах закреплено письмом Минфина 03-11-12/6073.

Физлицо, ранее закрывшее собственное ИП, но возобновившее деятельность, может рассчитывать на налоговые каникулы. Однако для применения нулевой ставки на УСН нужно, чтобы предприниматель начал бизнес уже после вступления в силу регионального закона о такой возможности. Право на льготу на налоги для вернувшихся к деятельности ИП позволяет не нарушать принципов равенства, что отмечено письмами Минфина 03-11-11/904 и 03-11-12/63946, а также документом ФНС под номером КЧ-4-7/14643.