Бухгалтерский учет услуг: основные проводки у исполнителя и заказчика

Услуги отражают в бухгалтерском учете как доходы исполнителя и расходы заказчика. Конкретные проводки зависят от условий договора, момента приемки, порядка оплаты, применяемой системы налогообложения и назначения приобретенных услуг. Разберем, какие счета используют стороны сделки, когда начисляют НДС и какими документами подтверждают операцию.

Что относится к услугам

Согласно пункту 5 статьи 38 НК РФ, услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе ее осуществления. К услугам относятся, например:

• консультационные и юридические услуги;
• аудит и ведение бухгалтерского учета;
• обучение;
• услуги связи;
• перевозка и хранение;
• реклама;
• информационное сопровождение;
• риелторские услуги.

Услуги необходимо отличать от работ. У работы есть результат, который можно передать заказчику: отремонтированный объект, разработанный проект, изготовленная конструкция. Результат услуги обычно потребляется непосредственно в процессе ее оказания. Такое разграничение важно для правильного оформления договора и первичных документов.

Бухгалтерский учет услуг у исполнителя

Для исполнителя стоимость оказанных услуг является выручкой от обычных видов деятельности, если оказание таких услуг относится к основной деятельности организации. В 2026 году признание доходов регулирует ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Доход отражают не в день поступления денег, а после выполнения предусмотренных договором условий и возникновения права на получение оплаты. На практике момент признания выручки обычно подтверждается актом, универсальным передаточным документом или другим согласованным сторонами первичным документом.

Основные проводки по реализации услуг

Операция	Дебет	Кредит
Отражена выручка от оказанных услуг	62	90.1
Начислен НДС с реализации	90.3	68
Списана себестоимость оказанных услуг	90.2	20
Получена оплата от заказчика	51 (50)	62

Если исполнитель не является плательщиком НДС либо операция освобождена от налогообложения, проводку Дт 90.3 Кт 68 не формируют. При этом основание для неначисления налога должно быть подтверждено положениями НК РФ.

С 1 января 2026 года основная ставка НДС составляет 22%. Для отдельных операций продолжают применяться специальные и пониженные ставки. Поэтому сумму налога следует определять не только по дате оплаты, но прежде всего с учетом даты реализации и характера услуги.

Как исполнитель учитывает расходы

Затраты, непосредственно связанные с оказанием услуг, обычно собирают на счете 20 «Основное производство». Это могут быть:

• заработная плата специалистов;
• страховые взносы;
• стоимость материалов, использованных при оказании услуги;
• амортизация оборудования;
• услуги сторонних организаций;
• аренда помещений и оборудования, если затраты непосредственно связаны с выполнением заказа.

Типовые проводки выглядят так:

Операция	Дебет	Кредит
Переданы материалы для оказания услуг	20	10
Начислена зарплата сотрудникам	20	70
Начислены страховые взносы	20	69
Начислена амортизация используемых основных средств	20	02
Приняты услуги подрядчика	20	60
Себестоимость завершенных услуг отнесена на продажи	90.2	20

Общехозяйственные расходы учитывают на счете 26, а расходы, связанные с продажами, — на счете 44. Порядок их распределения и списания организация закрепляет в учетной политике.

Счет 43 «Готовая продукция» для обычной услуги не применяется. Он нужен, если компания действительно выпускает самостоятельную готовую продукцию. Если договор предусматривает изготовление и передачу материального результата, операцию следует дополнительно оценить: по существу это может быть выполнение работ или продажа продукции, а не только оказание услуги.

Проводки при получении аванса от заказчика

Если заказчик перечисляет деньги до оказания услуг, исполнитель отражает аванс:

Операция	Дебет	Кредит
Получен аванс	51	62, субсчет «Авансы полученные»
Начислен НДС с аванса, если исполнитель обязан его исчислить	76.АВ	68
После оказания услуг отражена выручка	62	90.1
Зачтен аванс	62, субсчет «Авансы полученные»	62
Принят к вычету НДС, ранее начисленный с аванса	68	76.АВ

Пример учета услуг у исполнителя

ООО «Эксперт» оказало заказчику консультационные услуги стоимостью 122 000 руб., в том числе НДС 22% — 22 000 руб. Услуги были оплачены после подписания акта.

Расходы исполнителя составили:

— зарплата специалистов — 45 000 руб.;

— страховые взносы — 13 500 руб.;

— услуги привлеченного эксперта — 10 000 руб. без НДС.

Бухгалтер ООО «Эксперт» сделает следующие записи:

Проводка	Сумма	Содержание операции
Дт 20 Кт 70	45 000 руб.	Начислена зарплата специалистам
Дт 20 Кт 69	13 500 руб.	Начислены страховые взносы
Дт 20 Кт 60	10 000 руб.	Учтены услуги привлеченного эксперта
Дт 62 Кт 90.1	122 000 руб.	Признана выручка
Дт 90.3 Кт 68	22 000 руб.	Начислен НДС
Дт 90.2 Кт 20	68 500 руб.	Списана себестоимость услуг
Дт 51 Кт 62	122 000 руб.	Получена оплата от заказчика

Финансовый результат до учета общехозяйственных и прочих расходов составит 31 500 руб.: 100 000 руб. выручки без НДС минус 68 500 руб. себестоимости.

Бухгалтерский учет услуг у заказчика

Заказчик учитывает стоимость полученных услуг в зависимости от их назначения. Если услуги связаны с текущей деятельностью, сумму без НДС относят на счета затрат:

Назначение услуг	Проводка
Основная производственная деятельность	Дт 20 Кт 60
Вспомогательное производство	Дт 23 Кт 60
Общепроизводственные нужды	Дт 25 Кт 60
Управленческие нужды	Дт 26 Кт 60
Продажи и реклама	Дт 44 Кт 60
Прочие расходы	Дт 91.2 Кт 60

Входной НДС учитывают отдельно:

— Дт 19 Кт 60 — отражен НДС, предъявленный исполнителем;

— Дт 68 Кт 19 — НДС принят к вычету при выполнении установленных НК РФ условий;

— Дт 60 Кт 51 — перечислена оплата исполнителю.

Если заказчик не имеет права на вычет, НДС учитывают в стоимости услуги или расходах в порядке, установленном законодательством и учетной политикой.

Когда стоимость услуг включают в стоимость актива

Не каждую полученную услугу можно сразу списать на текущие расходы. Если затраты непосредственно связаны с приобретением, созданием или подготовкой актива к использованию, они могут формировать его первоначальную стоимость.

Например:

• доставка материалов до склада может включаться в фактическую себестоимость запасов по правилам ФСБУ 5/2019;
• монтаж, наладка и консультации, необходимые для подготовки оборудования к эксплуатации, могут формировать капитальные вложения по ФСБУ 26/2020 и первоначальную стоимость основного средства по ФСБУ 6/2020;
• транспортно-заготовительные расходы по товарам учитываются способом, закрепленным в учетной политике.

В зависимости от вида актива применяют проводку:

Дт 08, 10 или 41 Кт 60 — стоимость услуги включена в стоимость капитальных вложений, материалов или товаров.

Главный критерий — непосредственная связь услуги с приобретением или подготовкой конкретного актива. Само название услуги не определяет порядок учета.

Пример учета услуг у заказчика

Заказчик получил консультационные услуги из предыдущего примера на сумму 122 000 руб., включая НДС 22% — 22 000 руб. Консультации связаны с управлением компанией.

Проводки у заказчика:

Проводка	Сумма	Содержание операции
Дт 26 Кт 60	100 000 руб.	Учтена стоимость консультационных услуг без НДС
Дт 19 Кт 60	22 000 руб.	Отражен входной НДС
Дт 68 Кт 19	22 000 руб.	НДС принят к вычету при наличии права на вычет
Дт 60 Кт 51	122 000 руб.	Оплачены услуги исполнителя

Если консультации непосредственно связаны с приобретением и подготовкой конкретного оборудования к эксплуатации и отвечают критериям включения в капитальные вложения, вместо счета 26 может использоваться счет 08.

Какие документы подтверждают оказание услуг

Каждый факт хозяйственной жизни должен быть оформлен первичным учетным документом. Одного договора недостаточно: он подтверждает соглашение сторон, но сам по себе обычно не доказывает, что услуги фактически оказаны.

В зависимости от условий сделки подтверждающими документами могут быть:

• акт оказанных услуг;
• универсальный передаточный документ;
• отчет исполнителя;
• документ, предусмотренный отраслевыми правилами;
• иной первичный документ, согласованный сторонами.

Гражданское законодательство не требует составлять акт по каждому договору возмездного оказания услуг. Однако организация все равно должна иметь первичный документ, содержащий обязательные реквизиты из статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ:

• наименование документа;
• дату составления;
• наименование экономического субъекта, составившего документ;
• содержание факта хозяйственной жизни;
• величину натурального или денежного измерения с указанием единиц измерения;
• должности ответственных лиц;
• подписи этих лиц и сведения, позволяющие их идентифицировать.

Форму документа организация вправе разработать самостоятельно и утвердить в учетной политике. Документ можно оформить на бумаге либо в электронном виде с электронной подписью.

Для некоторых услуг одного акта недостаточно. Например, транспортные расходы подтверждают также перевозочными документами. С 1 сентября 2026 года транспортные накладные и ряд других документов по грузоперевозкам в общем случае оформляются в электронном виде через систему электронных перевозочных документов. Для отдельных ситуаций законодательство предусматривает исключения.

Налоговый учет расходов на услуги

Для целей налога на прибыль расходы на услуги можно признать, если они экономически обоснованы, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение дохода. Эти требования установлены статьей 252 НК РФ.

До подписания документа бухгалтеру стоит проверить:

• соответствует ли содержание услуги договору;
• указан ли период ее оказания;
• можно ли определить объем и стоимость услуги;
• присутствуют ли обязательные реквизиты первичного документа;
• подписал ли документ уполномоченный представитель;
• имеются ли специальные подтверждающие документы, если они требуются для конкретного вида услуг.

Подробное описание результата особенно важно для консультационных, маркетинговых, информационных и управленческих услуг. Общая формулировка «услуги оказаны в полном объеме» повышает налоговые риски, если из других документов невозможно понять содержание и деловую цель расходов.

Частые ошибки при учете услуг

На практике проблемы чаще всего возникают из-за следующих ошибок:

1. Выручку отражают по дате оплаты, хотя услуга оказана в другом отчетном периоде.
2. Расход списывают сразу, хотя услуга должна формировать стоимость запасов или капитальных вложений.
3. Не отделяют стоимость услуги от входного НДС.
4. Используют ставку НДС 20% для услуг, реализованных в 2026 году, хотя основная ставка с 1 января составляет 22%.
5. Подтверждают операцию только счетом на оплату или договором без надлежащего первичного документа.
6. Указывают в акте слишком общее описание, не позволяющее определить содержание и объем услуги.
7. Применяют счет 43 к результату обычной услуги, хотя готовая продукция фактически не выпускается.

Итоги

У исполнителя стоимость оказанных услуг обычно отражается по кредиту счета 90.1, а связанные с выполнением заказа затраты собираются на счете 20 и списываются в дебет счета 90.2. Если операция облагается НДС, исполнитель начисляет налог проводкой Дт 90.3 Кт 68.

Заказчик относит стоимость услуг на счета 20, 23, 25, 26, 44 или 91.2 — в зависимости от назначения расходов. Если услуга непосредственно связана с приобретением или подготовкой актива, ее стоимость может учитываться на счетах 08, 10 или 41.

Для корректного учета важно определить экономическое содержание операции, момент оказания услуги и комплект подтверждающих документов. Конкретный порядок учета следует закрепить в учетной политике организации.

Нормативная база: статья 38 и статья 252 НК РФ; статья 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; ПБУ 9/99; ПБУ 10/99; ФСБУ 5/2019; ФСБУ 6/2020; ФСБУ 26/2020; План счетов бухгалтерского учета.