Как перейти на «упрощенку» с ЕНВД

В своей политике регулирования бизнес процессов отечественный законодатель допускает возможность перехода на налоговые режимы, отличные от актуального. Резонность перемен обусловливается перманентным мониторингом финансовых показателей предприятия. Довольно часто по результатам анализа отчетности собственники бизнеса принимают решение о смене режима, для оптимизации корпоративного бюджета. Тем, кто ранее работал по схеме единого налога на вмененный доход (ЕНВД), останется только изучить условия перехода на УСН и направить в инспекцию соответствующее уведомление.

Когда возможна смена режима

Перейти на упрощенную систему исчисления обязательных платежей допускается в следующих случаях:

1. Принято решение на основании финансовых показателей. Процедура носит добровольный характер.
2. Вид деятельности, по которому организация была вправе применять схему начисления ЕНВД, больше не осваивается. В числе причин такого перехода могут быть как изменения регионального законодательства, так и изменение статуса компании, связанного с выходом на новые масштабы работы.

Практика перехода на упрощенный режим

Срок изменения правил исчисления и уплаты налогов для предприятия напрямую зависит от причины такого решения. В случае, если мероприятия проводятся на добровольной основе, законодатель допускает корректировку записей в едином реестре только с 1 января следующего года. Соответствующее заявление компания должна направить в течение 5 дней с даты таких изменений, но не позднее 31 декабря.

Когда же происходитпрекращение деятельности, характерной для ЕНВД, следует учитывать некоторые особенности такого перехода:

• Статьей 346.28 Налогового Кодекса (НК) РФ предусмотрена обязанность формирования заявления о прекращении работы по направлению (снятии с учета) в пятидневный срок. При нарушении данного правила организации будет начислен налог за полный месяц, в котором инициирована смена режима;
• Для организаций, планирующих изменения в учетной политике, допускается переход с начала месяца, но при условии, что заявление для перехода на упрощенный режим будет направлено не позднее 30 суток с момента, когда состоялось фактическое прекращение работы по направлению ЕНВД.

Для случаев, когда российские организации используют смешанный режим налогообложения, следует внимательно изучить критерии возможности применения упрощенного режима. К таковым законодатель относит физические показатели, например, размер торговых площадей. Кроме того, должны выполняться два остальных условия – соблюдение сроков подачи заявлений о снятии с учета и изменения схемы начисления налогов. 

В практике хозяйствующих субъектов возникает множество вопросов, связанных со сроками возникновения права использовать новую схему налогообложения. В действующем законодательстве определен перечень направлений ЕНВД, но нет такого же списка, согласно которому организации бы получали право безусловного перехода. Явные указания на изменения остаются по физическим показателям – численности штата и реструктуризация уставного капитала. Ввиду таких упущений в нормативах, в частности, в НК, порождается судебная практика и активная переписка ведомственных органов (Минфина и самой инспекции по вопросам перехода на упрощенный режим налогообложения).

Как формируется налоговая база в период перехода

И здесь предприятия ожидает масса сложностей. Эксперты рекомендуют пользоваться общим правилом начисления налогов, описанным в главе 26.2 НК. Из нормы следует, что доход, полученный организациями, следует включать в налоговую базу в день, когда был осуществлен полный расчет от контрагента. Получается так, что, если на момент подачи уведомления в инспекцию компания получила только авансовые платежи, это не будет являться поводом для прекращения начислений. Даже если организация официально выйдет из режима ЕНВД, по приходу окончательного расчета необходимо будет доначислить соответствующие налоги. Такие доходы учитывать в составе базы для упрощенной системы будет нельзя.С расходами ситуация обратная, их учитывать в периоде фактической работы по новому режиму не нужно.

Для случаев, когда в организации применялся комбинированный режим начисления налогов, следует разграничивать понесенные расходы. После того, как хозяйствующий субъект перейдет только на упрощенную схему, допускается частичное отнесение вновь понесенных расходов к базе. Затраты предприятия, оплаченные уже после даты внесения изменений в реестр налогоплательщиков, но относящиеся к периоду работы на ЕНВД (начисленные) не будут уменьшать налоговую нагрузку. В случае разграничения расходов по видам и периодам работы по различным режимам организации надлежит оплатить единый налог, исчисленный как разница между доходной и затратной частями.

Вопрос: допускается ли проведение перерасчета за прошлые периоды

В ситуации, когда организация планирует уменьшить базу для исчисления налога на упрощенном режиме за счет затрат прошлых периодов, следует поступить следующим образом: при отказе от схемы применения ЕНВД предприятие имеет право учесть в разделе затрат только выручку по оптовым продажам. Указанное допущение может быть выполняться только если компания выбрала схему упрощенного режима «доходы минус расходы».

Если присутствуют сомнения в установлении налогового периода при переходе на иные режимы, следует руководствоваться положениями статьями 346.25, 346.16-17 НК РФ. В нормативе четко сказано о том, что дата реализации используется в целях определения возможности отнесения расходов к налогооблагаемой базе. Однако для обоснования таких решений корпоративным налогоплательщикам все же следует вести раздельный аналитический учет по видам реализации. Имеются ввиду оптовые и розничные продажи. Подразумевается, что при наличии на дату смены налогового режима товарных остатков, возможно их списание только в случае их оприходования в период работы на общей схеме.

Такая позиция исходит из разъяснения Минфина России от 15 января 2013 г. № 03-11-06/2/02 и подтверждается арбитражной практикой.

Для того чтобы организации не попасть под административное преследование, следует принимать стоимость продукции, принятой на учет для последующей реализации, в уменьшение налоговой базы при соблюдении определенных требований. Первым условием является необходимость полной оплаты поставок контрагенту. Вторым правилом соблюдения налоговой дисциплины остается реализации вышеуказанной продукции в период использования нового налогового режима, то есть «упрощенки». Подтверждение такого порядка действие находит отражение в статьях 346.16 и 346.17 НК РФ.

В рамках принятия решений

Следуя арбитражной практике, нормам действующего законодательства и позиции самих ведомств, организации в большинстве случаев вынуждены принимать самостоятельные решения. Безусловно, это повышает налоговые риски, но при соотнесении их с потенциальными расходами обычно бухгалтеры подсказывают учредителям верный алгоритм действий. Поскольку в НК РФ нет прямого указания на необходимость разграничения товарных категорий (опт и розница) как критерия уменьшения налогооблагаемой базы, то, соответственно в этом направлении законодатель фактически снимает с себя полномочия регулятора.

Как следует учитывать основные средства и нематериальные активы

Смена налогового режима для предприятия охватывает практически все направления учета. По общему правилу основные средства (ОС) и нематериальные активы следует переучесть по статочной стоимости. Это правило действует вне зависимости от способа создания таковых ценностей. Важным остается период оплаты, — до смены режима. Опять же воспользоваться таким правом переучета ОС и НМА могут только те организации, которые выбрали упрощенную схему по ставке 15%, — «доходы минус расходы». Для определения остаточной стоимости достаточно будет начислить сумму амортизации.

Для переучета ОС и НМА следует опираться на такой физический показатель как срок полезного использования. При расчете налога по ставке 15% можно будет включать их в состав налогооблагаемой базы в течение установленного срока. Один, три или десять лет, — определиться с периодом поможет статья 346.16 Кодекса.