Новые субсидии на предстоящие и прошлые затраты: проводки и налоги

В 2022 году доступны новые бюджетные субсидии от государства. Проводки в бухгалтерском учете и правильный подсчет налогов зависят от того, какое назначение имеет полученная финансовая помощь.

Помощь на предстоящие затраты

Субсидии на будущие затраты нужно отражать в бухучете как целевое финансирование. Потраченные финансы указываются в качестве дохода за последующие периоды. К текущему же субсидии включаются, когда списываются расходы за счет тех же средств, что закреплено в пунктах 7-9 из ПБУ 13/2000. Проводки остаются такими, как ранее.

Госпомощь учитывается вместе с доходами при расчетах налога на прибыль. Операция отражается за период, когда признаются расходы. Субсидии на приобретение основного средства добавляются к прибыли в ходе начисления амортизации. Регулятором выступает ст. 271 НК РФ.

Входной НДС по расходам из суммы госпомощи к вычету не принимается. Его потребуется добавить к тратам при подсчете налога на прибыль. Если в бумагах на получение госпомощи указывается, что сумма дается на финансирование затрат без НДС, то такой случай будет исключением и позволит получить вычет, как говорит ст. 170 НК РФ.

В ЕСХН помощь из бюджета, выделенная для поддержки малого бизнеса, учитывается в доходах соразмерно тратам за счет субсидии. Ограничением будет два налоговых периода. Они считаются с момента получения средств. Превышение субсидией расходов к концу второго года потребует добавления разницы к доходам соответствующего налогового периода. Правила регулируются ФЗ № 209 и ст. 346.6 НК РФ.

Таблица. Как отразить в бухучете субсидии на предстоящие расходы

Дебет	Кредит	Содержание операции
Средства из бюджета приняли к бухучету до того, как их получили
76	86	Отражена сумма выделенной субсидии на финансирование расходов
51	76	Получены средства из бюджета
86	98 субсчет «Безвозмездные поступления»	Приобретены материалы, основные средства, работы, услуги либо начислена зарплата за счет субсидии
98 субсчет «Безвозмездные поступления»	91 субсчет «Прочие доходы»	Бюджетные средства включены в состав доходов по мере отпуска материалов в производство, начисления амортизации и т. д.
Средства из бюджета приняли к бухучету в момент, когда их получили
51	86	Отражена сумма полученной субсидии из бюджета на финансирование расходов
86	98 субсчет «Безвозмездные поступления»	Приобретены материалы, основные средства, работы, услуги либо начислена зарплата за счет субсидии
98 субсчет «Безвозмездные поступления»	91 субсчет «Прочие доходы»	Бюджетные средства включены в состав доходов по мере отпуска материалов в производство, начисления амортизации и т. д.

Помощь на возмещение прошлых расходов

В 2022 году бухучетом обязательно применяется счет 86. Госпомощь на компенсацию текущих трат полностью включают в прочие расходы. Субсидии, возмещающие приобретение основного средства, добавляются к начисленной амортизации. Прочее учитывается в будущих доходах и списывается постепенно, согласно п. 10 ПБУ 13/2000.

Таблица: отражение субсидий на компенсацию расходов в 2022 году

Дебет	Кредит	Содержание операции
Средства из бюджета приняли к бухучету до того, как их получили
76	86	Отражена сумма выделенной субсидии на финансирование расходов, в том числе затрат в виде амортизации
86	91 субсчет «Прочие доходы»	Субсидия на финансирование расходов, в том числе начисленной амортизации, включена в состав прочих доходов
86	98 субсчет «Безвозмездные поступления»	Отражена сумма полученной из бюджета субсидии на финансирование затрат капитального характера в сумме, превышающей начисленную амортизацию
51	76	Получены средства из бюджета
Средства из бюджета приняли к бухучету в момент, когда их получили
51	86	Отражена сумма полученной субсидии из бюджета на финансирование расходов
86	91 субсчет «Прочие доходы»	Субсидия на финансирование расходов, в том числе начисленной амортизации, включена в состав прочих доходов
86	98 субсчет «Безвозмездные поступления»	Отражена сумма полученной из бюджета субсидии на финансирование затрат капитального характера в сумме, превышающей начисленную амортизацию

Ранее компании самостоятельно решали, применять ли счет 86. Если учет велся без него, то потребуется пересмотреть учетную политику и учитывать проводки.

Таблица: отражение субсидий на компенсацию расходов по старым правилам

Дебет	Кредит	Содержание операции
Средства из бюджета приняли к бухучету до того, как их получили. Счет 86 не применяется
76	91 субсчет «Прочие доходы»	Отражена сумма выделенной субсидии на финансирование расходов
51	76	Получены средства из бюджета
Средства из бюджета приняли к бухучету до того, как их получили. Используется счет 86
76	86	Отражена сумма выделенной субсидии на финансирование расходов
86	91 субсчет «Прочие доходы»	Субсидия отражена в составе прочих доходов
51	76	Получены средства из бюджета
Средства из бюджета приняли к бухучету в момент, когда их получили. Счет 86 не применяется
51	91 субсчет «Прочие доходы»	Отражена сумма полученной субсидии на финансирование расходов
Средства из бюджета приняли к бухучету в момент, когда их получили. Используется счет 86
51	86	Отражена сумма полученной субсидии из бюджета на финансирование расходов
86	91 субсчет «Прочие доходы»	Субсидия на финансирование расходов включена в состав прочих доходов

При расчете налога субсидии на прошлые траты добавляются к доходам в момент получения средств, если они идут на платежи за товары или услуги. Госпомощь в качестве компенсации затрат на приобретение основного средства учитывается вместе с расходами в налоговом учете. Остальное добавляется к доходам по ходу начисления амортизации, как отмечено в ст. 271 НК РФ.

Принятый вычет НДС по компенсированным расходам следует восстановить. Сумма списывается в расходы. Исключением будет случай, если документы на получение помощи указывают, что субсидия не имеет НДС.

Субсидии на поддержку малого бизнеса учитываются в ЕСХН так же, как аналогичная госпомощь на будущие траты. Сумма добавляется к доходам пропорционально затратам в течение двухлетнего периода.

Таблица: раскрытие доходов будущих периодов в виде госпомощи

Что нужно раскрыть в о1тчетности	Вариант 1	Вариант 2
В бухгалтерском балансе
Доходы будущих периодов, которые признали при получении средств на финансирование капитальных затрат	Отдельная статья в составе долгосрочных обязательств в пассиве баланса	Регулирующая величина, которая уменьшает балансовую стоимость внеоборотных активов
В отчете о финансовых результатах
Суммы, которые отнесли в отчетном периоде на финрезультат	Отдельная статья доходов	Величина, которая уменьшает расходы по амортизации в себестоимости

В 2022 доступна субсидия, позволяющая работодателям получить тройной МРОТ на трудоустройство безработного. Также выделяется помощь до 60 тыс. руб. на переобучение сотрудников и за вынужденный простой или сокращение рабочего дня, если предприятие пострадало от санкций.