Пени начисляют за каждый календарный день просрочки со дня возникновения недоимки по день исполнения совокупной обязанности (включительно). Для организаций – своя формула расчета пеней, а для ИП – своя. Пени начисляют на совокупную задолженность на ЕНС без разделения на отдельные налоги и взносы (п. 3 ст. 75 НК). Начисление делают только на сумму неуплаченного долга. При подаче уточненки пени начисляют с превышения недоимки над положительным сальдо ЕНС.
Инспекция начислит пени организации и предпринимателю, если налог, авансовые платежи или страховые взносы поступили в бюджет позже сроков уплаты. Пени также возникнут, если не представить до сроков уплаты уведомление о начисленных налогах и взносах, уплаченных через ЕНП. Это не позволит своевременно зачесть ЕНП в счет обязательств по налогам и взносам (информация ФНС от 23.12.2023).
С 2023 года отменено ограничение на общую сумму начисленных пеней (п. 3 ст. 75 НК в ред. Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ). До 2023 года сумма пеней не могла превышать задолженность по налогу. Ниже – правила для организаций.
Как рассчитать пени по ставке рефинансирования
По общему правилу пени по налогам организаций считают:
- по 1/300 ставки ключевой ставки ЦБ — с отрицательного сальдо ЕНС, сформированного в связи с неисполненной обязанностью по уплате налогов, непрерывно существующей до 30 календарных дней (включительно);
- по 1/150 ставки ключевой ставки ЦБ — при отрицательном сальдо и неисполненной обязанности свыше 30 календарных дней.
С 9 марта 2022 года по 31 декабря 2023 года повышенную ставку пеней к организациям не применяют. Независимо от того, когда возникла недоимка и сколько дней составила просрочка, в этот период пени организаций считают по 1/300 ключевой ставки ЦБ, действовавшей в период просрочки. Пени ИП по этой ставке считают всегда, независимо от того, когда возникла недоимка и сколько дней составила просрочка.
Формула для расчета пеней по ставке рефинансирования
Пени организации за период с 9 марта 2022 года по 31 декабря 2023 года считают по формуле:
Сейчас идет переходный период по уплате налогов и взносов, ФНС РФ еще продолжает сверки по счетам налогоплательщиков (Письмо ФНС от 26.01.2023 № ЕД-26-8/2@).
Ранее ставки для расчета пеней были установлены в зависимости от количества дней просрочки:
- до 30-го дня просрочки с учетом 1/300 ставки рефинансирования;
- начиная с 31-го дня просрочки — 1/150 ставки рефинансирования.
После вступления в силу закона № 67-ФЗ пени рассчитывают, исходя из 1/300 ставки рефинансирования, независимо от количества дней просрочки по уплате налога. Соответствующие изменения внесли в пункт 4 статьи 75 НК.
С 9 марта 2022 года и до 31 декабря 2023 года повышенные пени за просрочку по налогам, начиная с 31 дня, не начисляют.
Такое решение связано с изменением ключевой ставки ЦБ. С 28 февраля она достигла 20%. Поэтому применение при расчетах пени 1/150 ставки рефинансирования создаст дополнительную нагрузку на бизнес, который и так терпит убытки в связи с действием иностранных санкций. После снижения ключевой ставки порядок расчета пени не изменили. Ее по-прежнему исчисляют исходя из 1/300 ставки рефинансирования, независимо от срока просрочки.
Напомним, налоги и взносы в 2023 году будут платить в новые сроки.
Стоит учесть, если у ИП или организации недоимка по налогам возникла до 9 марта 2022 года, пени по ней нельзя оплачивать с учетом принятых изменений. В этом случае при просрочке более 31 дня, пеню рассчитывают с учетом 1/150 ставки рефинансирования. При оплате неполной суммы пени ФНС применит штрафные санкции (п. 122 НК).
С 1 января 2024 года, после того как закончится мораторий на повышенную ставку пеней, расчет пеней будет снова зависеть от продолжительности просрочки. Для пеней за период не больше 30 календарных дней будут применять формулу:
Если платеж в бюджет просрочили больше чем на 30 календарных дней, применяйте две формулы:
- для пеней с 1-го по 30-й день:
- для пеней начиная с 31-го дня: