ФСБУ 5/2019 в 2025 году: руководство по учету запасов

Кто освобожден от применения ФСБУ 5/2019

ФСБУ 5/2019 не распространяется на бюджетные организации и микропредприятия, имеющие право на упрощенный учет.

Микропредприятия могут выбрать один из двух вариантов:

• Вести учет материально-производственных запасов (МПЗ) по ФСБУ 5/2019.
• Применять упрощенный учет без использования стандарта.

Если организация отказывается от применения ФСБУ 5/2019, порядок учета необходимо закрепить в учетной политике. В этом случае:

• Не используются счета 10 и 41.
• ТМЦ сразу списываются на расходы.
• Основанием для списания является акт или ведомость передачи ТМЦ сотруднику.

Примеры бухгалтерских проводок:

• Дт 90-2 Кт 60 – приобретение и списание ТМЦ в текущие расходы.
• Дт 19 Кт 60 – учет входного НДС по счету-фактуре поставщика.

Что относится к материальным запасам по ФСБУ 5/2019

Стандарт применяется к ТМЦ, которые:

• Используются в течение 12 месяцев или стандартного операционного цикла предприятия.
• Не превышают лимит для признания основными средствами.

Определение порядка учета:

• Стоимость ниже лимита ОС, срок использования до 12 месяцев – учитываются как запасы.
• Стоимость ниже лимита ОС, срок эксплуатации свыше 12 месяцев – включаются в издержки.
• Стоимость равна или превышает лимит ОС, срок эксплуатации более 12 месяцев – признаются основными средствами.

Виды материальных запасов:

• Сырье, материалы, топливо, комплектующие, детали и полуфабрикаты.
• Инструменты, инвентарь, расходные материалы, небольшое оборудование.
• Готовая продукция, включая объекты интеллектуальной собственности.
• Товары, приобретенные для продажи.
• Недвижимость, предназначенная для перепродажи.
• Незавершенное производство.

Учет запасов по ФСБУ 5/2019

Приобретенные запасы учитываются на счетах 10 или 41 до момента их использования. При передаче в производство они списываются со счета 10. Товары для продажи учитываются на счете 41 и списываются в себестоимость при реализации.

Примеры проводок:

Материальные запасы

• Дт 10 Кт 60 – приобретение ТМЦ.
• Дт 19 Кт 60 – отражение входного НДС.
• Дт 20 Кт 10 – передача в производство.
• Дт 91-2 Кт 10 – продажа ТМЦ, ранее приобретенных для собственных нужд.

Товары для продажи

• Дт 41 Кт 60 – приобретение товаров.
• Дт 19 Кт 60 – учет входного НДС.
• Дт 90-2 Кт 41 – списание себестоимости реализованных товаров.

В стоимость приобретения можно включить транспортные и заготовительные расходы.

Учет малоценных материальных запасов

Некоторые активы с длительным сроком службы (более 12 месяцев) и низкой стоимостью, такие как канцелярские товары, офисное оборудование и оргтехника, не могут быть учтены:

• В составе МПЗ – из-за длительного срока службы.
• В составе ОС – из-за низкой стоимости.

Поэтому они сразу включаются в расходы. Возможны два варианта учета:

Вариант 1: с использованием производственных счетов

• Дт 20 (или 23, 25, 29, субсчет «Малоценные ОС») Кт 60 – приобретение и списание малоценного имущества.
• Дт 19 Кт 60 – отражение входного НДС.
• Дт 90-2 Кт 20 (или 23, 25, 29) – списание стоимости в текущие затраты.

Вариант 2: списание в расходы без использования производственных счетов

• Дт 90-2 Кт 60 – списание стоимости на текущие расходы.
• Дт 19 Кт 60 – учет входного НДС.

Этот вариант проще, но не позволяет детализировать затраты на счете 90. Для анализа можно использовать управленческий учет или Excel-таблицы.