Новые правила налогообложения НДС на маркетплейсах и в сфере международных перевозок

С 2025 года вступают в силу обновленные положения по исчислению и уплате НДС при реализации товаров через маркетплейсы и при таможенном оформлении. Российские компании, осуществляющие интернет-продажи в страны ЕАЭС, получают право на вычет НДС. В свою очередь, иностранные организации обязаны уплачивать НДС в России, если их товары реализуются физическим лицам – налоговым резидентам РФ.

НДС на маркетплейсах для иностранных участников из ЕАЭС

С 2025 года вступает в силу новый порядок налогообложения операций по продаже товаров через электронные торговые площадки (маркетплейсы) для компаний, зарегистрированных в странах Евразийского экономического союза (ЕАЭС) – Армении, Беларуси, Казахстане, Кыргызстане. Согласно изменениям, такие организации обязаны самостоятельно исчислять и уплачивать НДС при реализации товаров гражданам РФ, не зарегистрированным в качестве индивидуальных предпринимателей.

С 2025 года аналогичный порядок распространяется и на индивидуальных предпринимателей из стран ЕАЭС.

Если в сделке участвует российский или иностранный посредник из ЕАЭС, функции налогового агента возлагаются именно на него. Такой посредник обязан исчислить, удержать и перечислить НДС в бюджет.

В связи с этим продавцы и посредники из стран ЕАЭС подлежат обязательной регистрации в налоговых органах РФ. Регистрационный порядок идентичен тому, который ранее применялся для иностранных поставщиков электронных услуг. Для постановки на учет необходимо подать заявление в ФНС, а также предоставить документы, подтверждающие юридический статус организации (например, выписку из реестра юридических лиц, выданную компетентным органом страны регистрации).

Способы подачи документов

Регистрация возможна тремя способами:

• Через сервис «НДС-офис интернет-компании» на сайте ФНС, если организация ранее не состояла на налоговом учете в РФ.
• Через «Личный кабинет налогоплательщика иностранной организации» на сайте ФНС, если юридическое лицо уже зарегистрировано в российской налоговой системе.
• Лично или почтовым отправлением, подав документы в бумажном виде через представителя.

Во всех случаях необходимо указать, что иностранный продавец или посредник реализует товары через маркетплейсы, действующие на территории России.

Срок подачи регистрационных документов составляет 30 рабочих дней с момента начала торговой деятельности.

Определение налоговой базы и расчет НДС

Налоговая база по НДС определяется на конец квартала, в котором была получена оплата за товары. Расчет налога осуществляется по ставке:

• 20/120 (16,67%)– для большинства товаров;
• 10/110 (9,09%)– для льготной категории товаров.

Продавцы и посредники не вправе применять вычет входного НДС.

Сроки подачи декларации и уплаты налога

Иностранные продавцы и посредники обязаны сдавать декларацию по НДС в электронной форме через личный кабинет на сайте ФНС до 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Оплата НДС должна быть произведена не позднее 28-го числа того же месяца.

Оформление счетов-фактур и регистрация в книге продаж

Порядок оформления и регистрации счетов-фактур напрямую зависит от того, в каком статусе действует маркетплейс — от имени продавца или от своего собственного.

Если маркетплейс действует от имени продавца, то продавец оформляет счета-фактуры на покупателей самостоятельно. В этом случае налогоплательщик регистрирует такие документы в книге продаж в общем порядке.

Если маркетплейс действует от своего имени, то продавец выставляет счет-фактуру маркетплейсу, а сам маркетплейс уже оформляет счета-фактуры конечным покупателям. При этом:

1. В книге продаж продавец регистрирует счет-фактуру, выставленный маркетплейсу.
2. Маркетплейс, как покупатель, может принять входной НДС к вычету при соблюдении условий, установленных НК РФ.

Если реализация осуществляется физическим лицам или от них получены авансы, то в книге продаж необходимо зарегистрировать сводный документ. Регистрация выполняется в том квартале, в котором возникла налоговая база по НДС, независимо от даты получения отчета о продажах.

Применение налоговых вычетов

При выполнении условий, предусмотренных п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ, продавец может применить вычет по НДС в отношении:

• суммы входного НДС по приобретенным товарам, которые впоследствии реализуются через маркетплейс;
• НДС, уплаченного в составе вознаграждения маркетплейсу;
• расходов, связанных с продажей товаров через маркетплейс (например, логистические услуги, хранение и обработка товаров).

Если права на вычет НДС нет, то сумма входного НДС включается в стоимость приобретенных товаров, работ или услуг. Исключение составляют случаи, когда организация не ведет раздельный учет облагаемых и необлагаемых НДС операций.

Сроки и порядок уплаты НДС

Исчисленный НДС подлежит уплате в бюджет не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. При этом декларация по НДС должна быть представлена в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика не позднее 25-го числа того же месяца.

В случае выявления расхождений между данными продавца и отчетом маркетплейса рекомендуется оперативно уточнять информацию, так как несоответствие может привести к налоговым рискам и возможным доначислениям со стороны налоговых органов.

Особенности налогообложения при экспорте в ЕАЭС

С учетом новых изменений, продажа российских товаров через маркетплейсы физическим лицам из стран ЕАЭС теперь квалифицируется как реализация за пределами РФ. Это означает, что такие операции не облагаются НДС на территории России.

Однако, несмотря на освобождение от налога, российские продавцы вправе заявить к вычету входной и ввозной НДС, если соблюдены следующие условия:

• оформлен корректный счет-фактура;
• товары приняты к бухгалтерскому учету;
• приобретенные товары или услуги используются в деятельности, облагаемой НДС.

Возмещение НДС, уплаченного в бюджет стран ЕАЭС

Существенным нововведением стало право российских интернет-продавцов и агентов на вычет сумм НДС, уплаченных в 2023 году и первой половине 2024 года в бюджет стран ЕАЭС. Важное условие – налог должен быть перечислен за счет собственных средств продавца и не включен в цену товаров, реализуемых физическим лицам.

Для подтверждения вычета вместе с налоговой декларацией необходимо представить:

• отчет о продажах, содержащий сведения о собственниках товаров и суммах уплаченного НДС;
• документы, подтверждающие факт уплаты налогав бюджет соответствующего государства ЕАЭС.

Влияние изменений на рынок интернет-торговли

Принятые поправки могут оказать влияние на стоимость товаров и конкурентные условия на рынке. В частности:

• Для иностранных продавцов, реализующих продукцию через маркетплейсы в России, налоговая нагрузка возрастет, поскольку НДС теперь включается в цену товаров. Это приведет к их удорожанию для конечных покупателей.
• Российские продавцы, освобожденные от уплаты НДС при экспорте в ЕАЭС, получают конкурентное преимущество, что может способствовать увеличению их доли на маркетплейсах.

Таким образом, изменения в правилах налогообложения направлены на поддержку российских компаний в сфере интернет-торговли, а также на выравнивание условий для отечественных и иностранных участников рынка.

Уточнение условий применения нулевой ставки

В 2025 году новые правила внесли дополнительные условия для применения нулевой ставки НДС при международных перевозках. Теперь, чтобы воспользоваться льготой, перевозчик или экспедитор должен быть указан в транспортных документах как исполнитель перевозки именно в рамках международной транспортировки.

Если перевозчик или экспедитор выполняет только часть маршрута на территории России и не зафиксирован как участник международной перевозки, НДС начисляется по ставке 20%.

Таким образом, для подтверждения нулевой ставки важно, чтобы документы содержали:

• договор, в котором прописаны условия международной перевозки;
• транспортные накладные с указанием маршрута движения груза;
• экспортные или импортные контракты, если груз ввозится или вывозится из России.

Проблемные вопросы и споры с налоговыми органами

Фискальные органы традиционно разделяют перевозку на внутреннюю и международную, что может приводить к начислению НДС по ставке 20% на российском участке маршрута. В связи с этим:

• Если перевозка формально разбита на два отдельных договора (один — на российскую часть пути, другой — на зарубежную), налоговики могут признать российскую часть маршрута отдельной услугой и обложить ее НДС.
• В случаях, когда перевозчик использует нулевую ставку без достаточного документального подтверждения, инспекторы могут отказать в вычете входного налога.

С вступлением новых правил в 2025 году возможность использования нулевой ставки на транзитные перевозки по всей протяженности маршрута будет ограничена. Однако, если перевозчик вынужден исчислять НДС по стандартной ставке, он сможет принять его к вычету при наличии правильно оформленных документов.

Изменения в документообороте с 1 апреля 2025 года

Федеральный закон № 92-ФЗ от 22.04.2024 г. скорректировал перечень документов, подтверждающих международную перевозку:

• При автомобильных перевозкахтеперь не требуется отметка российской таможни на товаросопроводительных документах.
• Для железнодорожных перевозокнеобходимо представлять электронный реестр сведений о транспортировке. Он заменит традиционные копии документов с отметками таможенных органов.

Форма уведомления об освобождении от НДС

Приказ ФНС от 21.10.2024 № ЕД-7-3/879@ утвердил новую форму уведомления об освобождении от уплаты НДС и налога на прибыль. В новом бланке предусмотрена возможность официального отказа от такого освобождения, что позволяет налогоплательщикам выбрать наиболее выгодный режим налогообложения.

Как изменится учет НДС при импорте

С 2025 года компании, осуществляющие импорт товаров в Россию, должны учитывать НДС по новым правилам. Теперь налог уплачивают не только традиционные импортеры, но и посредники, если они участвуют в сделке с иностранными поставщиками.

Основные изменения:

• Если товар ввозится из стран ЕАЭС, НДС по-прежнему уплачивает покупатель в рамках обратного налогообложения. Однако если сделка проходит через посредника, именно он становится ответственным за расчет и уплату налога.
• Если товар ввозится из третьих стран, НДС начисляется при таможенном оформлении, но при последующей продаже внутри России налог должен быть включен в цену и отражен в налоговой декларации.

Как изменится отчетность и сроки уплаты НДС

• Налог должен быть уплачен до 20-го числа месяца, следующего за месяцем учета товаров.
• Новая отчетность по НДС для иностранных продавцов и посредников будет подаваться ежеквартальнов электронном виде через личный кабинет налогоплательщика.
• Если посредник не зарегистрирован в налоговой службе РФ, он обязан подать заявление на учет в течение 30 дней с момента начала деятельности.

Как учитывать НДС при возврате товаров

С введением новых правил появились уточнения по возврату товаров. Если российский покупатель возвращает товар иностранному продавцу, зарегистрированному в стране ЕАЭС, эта операция будет рассматриваться как экспорт, и компания сможет применить нулевую ставку НДС.

Для подтверждения права на ставку 0% необходимо представить в налоговую:

• договор на поставку товара;
• документы, подтверждающие вывоз товара за пределы РФ;
• корректировочный счет-фактуру.

Последствия для бизнеса и налоговые риски

Введение новых правил означает, что бизнесу придется более тщательно контролировать налоговую отчетность. Компании, работающие с импортными товарами, должны учесть:

• Усложнение налогового администрирования для маркетплейсов и посредников. Теперь они несут налоговую ответственность за иностранные компании, что увеличивает финансовые и юридические риски.
• Повышенное внимание налоговых органов к операциям с импортом. Ошибки в расчетах могут привести к штрафам и доначислению НДС.
• Рост конкуренции среди российских продавцов, поскольку иностранным компаниям теперь придется платить налог наравне с местными участниками рынка.

Вывод

С 2025 года в России вводится более строгий контроль за уплатой НДС при трансграничной торговле. Новые требования направлены на обеспечение прозрачности рынка, защиту российских компаний от недобросовестной конкуренции и устранение налоговых лазеек для иностранных продавцов.

Для успешной адаптации бизнеса к новым условиям важно:
✔ Проверить, кто будет платить НДС при работе с иностранными поставщиками.
✔ Настроить систему учета и отчетности с учетом новых сроков уплаты налога.
✔ Контролировать корректность документов при экспорте и возврате товаров.

Если у вас есть вопросы по новым правилам НДС, стоит заранее проконсультироваться с бухгалтером или налоговым юристом, чтобы избежать проблем с налоговыми органами.