АУСН: что это за режим, кому перейти, как применять

26 Июл 2024

В 2024 году в некоторых регионах России для компаний и индивидуальных предпринимателей будет действовать автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН).

Что такое АУСН?

Автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН) — это специальный налоговый режим, введенный в экспериментальном порядке с 1 июля 2022 года по 31 декабря 2027 года.

Где действует АУСН?

АУСН применяется в следующих регионах России:

Москва;
Московская область;
Калужская область;
Республика Татарстан.

Отличия от традиционной УСН

АУСН отличается от традиционной упрощенной системы налогообложения ограничениями по видам деятельности, средней численности работников, лимитами доходов и списком расходов, а также налоговыми ставками.

Кто может перейти на АУСН?

Компании и индивидуальные предприниматели, которые соответствуют установленным критериям, могут перейти на АУСН. Основные критерии включают ограничения по видам деятельности и лимиты по доходам.

Как применять АУСН?

Налог при АУСН рассчитывается не самими организациями и ИП, а налоговой службой (ИФНС) на основе данных о банковских операциях, онлайн-кассах и информации, переданной через личный кабинет налогоплательщика. Формула расчета налога зависит от объекта налогообложения.

Порядок учета доходов и расходов

Доходы и расходы учитываются автоматически на основании данных, поступающих в налоговую службу. Это упрощает процесс ведения учета для налогоплательщиков.

Таким образом, АУСН представляет собой упрощенный и автоматизированный способ налогообложения, который облегчит ведение бизнеса для компаний и ИП в указанных регионах.

Какие условия соблюдать для автоматизированной АУСН

Критерий	Характеристика
Доходы	Лимит – 60 млн. руб. Размер доходов, полученных до перехода на АУСН, не учитывается
Средняя численность работников	Не более 5 человек за месяц. До перехода на АУСН средняя численность работников может быть больше пяти человек. В законе нет требований считать численность и сверять ее с лимитом при переходе на АУСН.
Требования к сотрудникам	Запрещено принимать на работу налоговых нерезидентов и имеющих право на досрочную пенсию
Порядок оплаты труда	Запрещено платить: наличные; зарплату в натуральной форме; доходы, которые облагаются по ставкам НДФЛ 35, 30, 9%
Остаточная стоимость основных средств	Не должна превышать 150 млн. руб. Стоимость определяется по правилам ФСБУ 6/2020. Правила главы 25 НК РФ не учитываются
Учредители	Доля участия в уставном капитале компании других российских и иностранных организаций не должна превышать 25%. Некоторые юрлица не обязаны соблюдать лимит независимо от доли участия. Например, лимит не распространяют на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25 процентов
Виды деятельности	Применяют в производстве (кроме подакцизных товаров), торговле, сфере услуг, общепите. Полный перечень запрещенных видов деятельности приведен в п. 2 ст. 3 Закона №17-ФЗ от 25.02.2022. Среди них, банки, страховые организации, инвестиционные фонды, ломбарды, участники рынка ценных бумаг и другие
Формы собственности	Режим не могут использовать НКО, унитарные предприятия, казенные и бюджетные учреждения
Филиалы и обособленные подразделения	Действует запрет применять спецрежим при наличии филиалов и обособок
Обслуживающий банк	Все счета и электронные средства платежей должны быть открыты в кредитных организациях, перечень которых приведен в специальном реестре ФНС. Такой список налоговики публикуют на официальном сайте. Среди них, ПАО «Сбербанк», ПАО Банк ВТБ, АО «Россельхозбанк» и другие. Не позднее следующего за операцией дня уполномоченный банк передает в налоговый орган данные по счетам, денежным переводам и комиссиям. Для сверки кредитная организация присылает информацию налогоплательщику не позднее 7-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. Если в сведениях ошибки, субъект их исправляет, а банк отправляет налоговикам не позднее 10-го числа следующего месяца

Порядок налогообложения на автоматизированной АУСН

На автоматизированной упрощенной системе налогообложения (АУСН) налог уплачивается с доходов или с разницы между доходами и расходами. Если выбран объект «доходы», налог рассчитывается по ставке 8%. При выборе объекта «доходы минус расходы» налоговая ставка составляет 20%. В последнем случае необходимо определять минимальный налог, который рассчитывается по ставке 3%.

Утвержденный объект можно менять ежегодно с начала нового налогового периода. В середине года это делать запрещено.

Для организаций налог на АУСН заменяет налог на прибыль и налог на имущество по объектам без кадастровой стоимости. Для индивидуальных предпринимателей (ИП) АУСН заменяет НДФЛ по доходам от деятельности и налог на имущество по объектам, используемым в бизнесе. Также субъекты на автоматизированной УСН не уплачивают НДС. Другие налоговые платежи необходимо перечислять в отдельных случаях, предусмотренных законодательством. Например, транспортный и земельный налоги уплачиваются компаниями и предпринимателями, владеющими соответствующими объектами.

Налог	Организация	ИП
Налог на прибыль	Платят с прибыли контролируемых иностранных компаний, дивидендов от организаций, процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам и в качестве налогового агента по налогу на прибыль. Не платят при реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав	Платят в качестве налогового агента по налогу на прибыль
НДФЛ	Платят в качестве налогового агента по НДФЛ	Платят с дивидендов, доходов, которые облагают по ставке 9 и 35 процентов, и в качестве налогового агента по НДФЛ. Не платят при реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав
НДС	Платят при импорте товаров и выполнении обязанностей налогового агента по НДС. Не платят при реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав	Платят при импорте товаров и выполнении обязанностей налогового агента по НДС. Не платят при реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав
Налог на имущество	Платят по недвижимости, у которой налоговую базу считают по кадастровой стоимости. По остальным объектам не платят	Платят по личной недвижимости, недвижимости, которую используют в бизнесе, если объект в региональном перечне административно-деловых и торговых центров
Транспортный налог	Платит организация, на которую зарегистрированы транспортные средства	Платит ИП, на которого зарегистрированы транспортные средства
Земельный налог	Платит организация, которая владеет земельными участками на праве собственности, постоянного пользования или пожизненного наследуемого владения	Платит ИП, который владеет земельными участками на праве собственности, постоянного пользования или пожизненного наследуемого владения

Организации и индивидуальные предприниматели (ИП), являющиеся работодателями и находящиеся на специальном налоговом режиме, применяют нулевую ставку по страховым взносам с выплат своим сотрудникам. Взносы на травматизм оплачиваются в фиксированном размере. В 2024 году они составляют 2 434 рубля независимо от численности работников и перечисляются ежемесячно равными частями в течение года. Работники таких организаций и предприниматели имеют право на пособия, пенсии и другие социальные выплаты. Для этого налоговая служба (ИФНС) периодически передает в Социальный фонд России (СФР) необходимую информацию о начислениях.

Если ИП на АУСН одновременно ведет деятельность адвоката, нотариуса или оценщика, то страховые взносы с этой деятельности он платит в размере 1% с дохода свыше 300 000 рублей. В остальных случаях предприниматель на спецрежиме без сотрудников страховые взносы за себя не уплачивает.

Компании и ИП являются налоговыми агентами по НДФЛ. Для этого они передают в уполномоченный банк по каждому физическому лицу следующую информацию: ФИО, ИНН, сумму и вид доходов с указанием кода, стандартные и профессиональные вычеты. На основании этих сведений кредитная организация удерживает и перечисляет подоходный налог.

Как перейти на АУСН

Для перехода на автоматизированную упрощённую систему налогообложения (АУСН) необходимо подать уведомление не позднее 31 декабря года, предшествующего году смены налогового режима. Если этот срок выпадает на выходной день, он переносится на ближайший рабочий день. Новые налогоплательщики должны подать уведомление в течение 30 календарных дней с момента постановки на учёт.

Уведомление подаётся в электронном виде через личный кабинет на сайте ФНС или в уполномоченный банк. Утверждённого формата уведомления ФНС не предоставила. В бланке указывается выбранный объект налогообложения (п. 3 ст. 4 Закона №17-ФЗ от 25.02.2022).

При регистрации бизнеса через сервис «Государственная онлайн-регистрация бизнеса» налогоплательщики из экспериментальных регионов могут сразу заполнить уведомление об АУСН. Для этого потребуется квалифицированная электронная подпись или приложение «Госключ» (информация ФНС от 24.05.2023).

В личном кабинете налогоплательщика можно получить справку о применении АУСН. Справка формируется в электронном виде по форме из письма ФНС от 12.10.2022 № СД-4-3/13619@ и подписывается электронной подписью.

Как определяются доходы на АУСН

В рамках системы учитываются как доходы от реализации, так и внереализационные доходы. Для целей налогообложения не признаются:

доходы из статьи 251 НК РФ;
доходы с прибыли контролируемых иностранных компаний, дивиденды от организаций, проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам;
дивиденды предпринимателя, а также поступления, облагаемые НДФЛ по ставкам 35% и 9%.

Датой признания доходов является момент поступления оплаты на расчётный счёт, формирования кассового чека или погашения задолженности иным способом. Доходы отражаются в периоде возврата, если поставщик вернул деньги за товар, стоимость которого учтена в предыдущие периоды. Если продавец вернул деньги покупателю, поступления периода уменьшаются на величину возврата.

Поступления в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату получения и отражаются в рублях вместе с другими доходами. При изменении курса переоценка не производится.

Как определяются расходы на АУСН

В рамках системы для целей налогообложения признаются экономически обоснованные и документально подтверждённые расходы. Закрытого перечня нет, однако законом предусмотрены некоторые запрещённые для АУСН виды расходов, например, штрафы за нарушение налоговых норм, материальная помощь сотрудникам, стоимость безвозмездно переданного имущества и другие.

Затраты учитываются после оплаты или предоплаты с расчётного счёта или из кассы. Если траты произведены в иностранной валюте, их нужно пересчитать по официальному курсу рубля на дату возникновения. В случае изменения курса валюты переоценка не осуществляется.

Расходы, которые не учитывают при АУСН

Неучитываемые расходы	Норма Закона № 17-ФЗ
Дивиденды и другие суммы прибыли после налогообложения	Подп. 1 п. 4 ст. 6
Пени, штрафы, проценты и иные санкции, уплаченные в бюджет и внебюджетные фонды	Подп. 2 п. 4 ст. 6
Взносы в уставный, складочный капитал, вклад в имущество организации	Подп. 3 п. 4 ст. 6
Средства и имущество, которые переданы по договорам кредита или займа, а также средства или имущество, которые направлены в погашение таких заимствований	Подп. 4 п. 4 ст. 6
Добровольные членские взносы, в том числе вступительные взносы в общественные организации, добровольные взносы участников союзов, ассоциаций, организаций и объединений	Подп. 5 п. 4 ст. 6
Безвозмездно переданное имущество, работы, услуги, имущественные права и расходы, связанные с такой передачей	Подп. 6 п. 4 ст. 6
Имущество, переданное в рамках целевого финансирования	Подп. 7 п. 4 ст. 6
Налоги, предъявленные покупателю товаров, работ, услуг, а также налог на АУСН	Подп. 8 п. 4 ст. 6
Средства, перечисленные профсоюзным организациям	Подп. 9 п. 4 ст. 6
Вознаграждения руководству и работникам, не предусмотренные трудовым договором	Подп. 10 п. 4 ст. 6
Премии работникам за счет средств специального назначения и целевых поступлений	Подп. 11 п. 4 ст. 6
Материальная помощь работникам	Подп. 12 п. 4 ст. 6
Оплата дополнительного отпуска по коллективному договору работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей	Подп. 13 п. 4 ст. 6
Надбавки к пенсиям; единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда; дивиденды и проценты по акциям или вкладам трудового коллектива организации и др.	Подп. 14 п. 4 ст. 6
Оплата проезда к месту работы и обратно, не предусмотренная трудовым или коллективным договором	Подп. 15 п. 4 ст. 6
Оплата путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, посещений культурно-зрелищных или спортивных мероприятий; подписка, не относящаяся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и др.	Подп. 16 п. 4 ст. 6
Стоимость акций, распределяемых между акционерами по решению общего собрания акционеров пропорционально количеству принадлежащих им акций; разница при увеличении уставного капитала между номинальной стоимостью новых акций и номинальной стоимостью первоначальных при распределении между акционерами акций	Подп. 17 п. 4 ст. 6
Имущество или имущественные права, переданные в залог	Подп. 18 п. 4 ст. 6
Подъемные сверх нормы	Подп. 19 п. 4 ст. 6
Взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые в НКО и международные организации, кроме случаев, когда такие выплаты — основная деятельность	Подп. 20 п. 4 ст. 6
Отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности	Подп. 21 п. 4 ст. 6
Средства, переданные медицинским организациям для оплаты медицинской помощи застрахованным лицам по ОМС	Подп. 22 п. 4 ст. 6
Вознаграждения и иные выплаты членам совета директоров	Подп. 23 п. 4 ст. 6
Стоимость исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, которые созданы по госконтракту и которые госзаказчик передал исполнителю госконтракта по договору о безвозмездном отчуждении	Подп. 24 п. 4 ст. 6
Расходы, оплаченные за счет субсидий из подпункта 60 пункта 1 статьи 251 НК	Подп. 25 п. 4 ст. 6
Расходы, оплаченные в натуральной форме или наличными, кроме расходов, которые отражены по онлайн-кассе	Подп. 26 п. 4 ст. 6
Иные расходы, которые не соответствуют критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК	Подп. 27 п. 4 ст. 6

Расчёт налога на автоматизированной упрощённой системе налогообложения (АУСН)

Налогоплательщики на АУСН не определяют налоговые обязательства самостоятельно. Эту задачу выполняет налоговая служба (ИФНС) на основе данных о банковских операциях, онлайн-кассах и информации, переданной через личный кабинет налогоплательщика. Налог рассчитывается ежемесячно, и порядок расчёта зависит от выбранного объекта налогообложения.

Объект «доходы»

Формула расчёта налога на АУСН при объекте «доходы» выглядит следующим образом:

— Налог на АУСН = Доходы за месяц × 8%.

Если налогоплательщик является плательщиком торгового сбора, сумму налога можно уменьшить на величину этого сбора. Если торговый сбор превышает сумму налога на АУСН, разницу можно учесть в следующих месяцах в течение календарного года.

Формула расчёта налога для плательщиков торгового сбора:

— Налог на АУСН = Доходы за месяц × 8% – Торговый сбор, уплаченный в течение месяца.

Объект «доходы минус расходы»

При объекте «доходы минус расходы» налоговая инспекция рассчитывает два показателя:

— Налог на АУСН = (Доходы за месяц – Расходы за месяц) × 20%;

— Минимальный налог = Доходы за месяц × 3%.

Из этих двух показателей выбирается максимальная величина, которую необходимо уплатить в бюджет.

Разницу между суммами минимального налога и обязательства, исчисленного в общем порядке, можно учесть в расходах следующих налоговых периодов.

Пересчёт налога

Если при расчёте налога налоговая служба допустила ошибку, пересчитать налог можно не более чем за 36 налоговых периодов, предшествующих тому, в котором ошибка была обнаружена.

Сроки и порядок уплаты налога на АУСН

Налог на АУСН уплачивается в составе ЕНП не позднее 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. Для автоматизированной упрощенной системы налогообложения налоговый период составляет календарный месяц, поэтому оплата производится ежемесячно. Для удобства можно подключить автоплатеж, тогда банк самостоятельно спишет налог.

В личный кабинет ИФНС направляет налогоплательщику данные с суммой налога к уплате и реквизитами платежа не позднее 15-го числа следующего за налоговым периодом месяца. В документе указываются налоговая база, исчисленный налог, зачтенный торговый сбор, зачтенный и переходящий на следующие периоды убыток. Если в налоговом периоде налогоплательщик с объектом «доходы минус расходы» не имел поступлений, возникает убыток.

На его сумму можно уменьшить налоговую базу следующих периодов в рамках применения АУСН с указанным объектом. Убытки учитываются в очередности их возникновения. Важно помнить, что нельзя учесть отрицательный финансовый результат, полученный на других системах налогообложения, а также переносить убыток от автоматизированной УСН при работе с другими режимами.

Бухгалтерский учет и отчетность на новом налоговом режиме АУСН

Организации на АУСН могут вести как стандартный, так и упрощенный бухучет. ИП освобождены от бухгалтерского учета. Субъекты на спецрежиме не заполняют книгу учета доходов и расходов. Такие объекты отражают в личном кабинете налогоплательщика. Учет ведется кассовым методом. При объекте «доходы» расходы не отражаются. Если доходы и расходы не прошли по расчетному счету или онлайн-кассе, субъект указывает их в личном кабинете самостоятельно не позднее 5-го числа месяца, следующего за периодом получения дохода.

Плательщики АУСН сдают только персонифицированную отчетность ЕФС-1, а именно подразделы 1.1 и 1.2 первого раздела. Декларации в рамках системы, расчеты 6-НДФЛ, РСВ и второй раздел формы ЕФС-1 субъекты не предоставляют. Отчетность по НДФЛ формирует налоговый орган на основании данных уполномоченного банка.

Данные загружаются в личные кабинеты сотрудников-получателей дохода. Плательщики АУСН не сдают никакой специальной декларации для этого спецрежима (ст. 13 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ). Не нужно сдавать расчет по форме 6-НДФЛ, РСВ и раздел 2 формы ЕФС-1 (п. 11 ст. 17 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ, п. 1.6 ст. 24 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Персонифицированную отчетность на АУСН сдают в рамках единой формы ЕФС-1.

Персонифицированная отчетность на АУСН в 2024 году

Отчет	За сотрудников		Срок	Основание
	по трудовым договорам	по ГПД на выполнение работ и оказание услуг
О трудовой деятельности — подраздел 1.1 раздела 1 формы ЕФС-1, который заменил отчет СЗВ-ТД	Сдают	Сдают	При приеме на работу, увольнении, заключении или расторжении договора ГПХ – не позже следующего рабочего дня после даты издания приказа либо даты заключения или расторжения договора ГПХ. В других ситуациях – не позднее 25-го числа месяца, который следует за отчетным	Приказ СФР от 17.11.2023 № 2281
О стаже — подраздел 1.2 раздела 1 формы ЕФС-1, который заменил отчет СЗВ-СТАЖ	Сдают	Сдают	По общим правилам не позднее 25-го числа месяца, который следует за отчетным годом.

Утрата права на АУСН

Когда компания или ИП теряют право на автоматизированную УСН, они прекращают использовать этот налоговый режим с начала календарного месяца, в котором произошло событие, и уведомляют об этом ИФНС не позднее 15-го числа следующего налогового периода. Уведомление можно отправить через личный кабинет или кредитную организацию.

Если нарушение условий применения системы выявляют налоговые органы, они направляют налогоплательщику уведомление об этом не позднее 10 дней с момента обнаружения нарушения (п. 6-8 ст. Закона №17-ФЗ). Документ поступит в личный кабинет на сайте ФНС в электронном формате.

Проверки на автоматизированной упрощенной системе налогообложения (АУСН)

В отношении субъектов на АУСН выездные налоговые проверки не проводятся. Камеральная проверка осуществляется на основании данных, переданных в инспекцию за весь календарный год, а не за каждый месяц. Проверка начинается с 1 февраля года, следующего за отчетным, и продолжается в течение трех месяцев.

В общем случае СФР также не проводит проверки, за исключением случаев, когда необходимо подтвердить полноту и достоверность данных для назначения пособий.