Что представляет собой баланс ЕНС: процесс его создания и способы определения

Баланс ЕНС отображает разность между излишками и долгами. Существуют три разновидности баланса единого налогового счета — положительный, отрицательный и нулевой. Рассмотрим, что из себя представляет баланс ЕНС, как он складывается, как выяснить его величину и распорядиться ею.

Что представляет собой баланс ЕНС и его формирование

Баланс ЕНС рассматривают как разность между суммой финансов, переведенных или признанных как налоговый взнос, и суммарной задолженностью в денежном эквиваленте.

В общую задолженность входят налоги, предварительные платежи, пошлины, взносы на страхование, неустойки, штрафы, проценты, которые налогоплательщик, плательщик пошлин, взносов и налоговый представитель должны внести в бюджет, а также налоги, подлежащие возврату. Это установлено в пункте 2 статьи 11 НК.

Заметим, что долги с истекшим сроком взыскания также аннулируют из баланса ЕНС. Причиной аннуляции служит акт сверки данных отрицательного баланса ЕНС или решение суда о завершении срока взыскания (письмо ФНС от 14.03.2023 № КЧ-4-8/2882).

Расшифровка баланса ЕНС

Баланс единого налогового счета — это зафиксированная налоговой инспекцией величина долга или излишка, сформированная на определенную дату. Проверить баланс можно в персональном разделе налогоплательщика на веб-сайте ФНС.

Как проверить баланс по ЕНС и его значение в личном кабинете

Баланс бывает трех типов. Первый — отрицательный баланс единого налогового счета, означающий, что общая задолженность превышает сумму ЕНП, то есть это долг перед бюджетом. При вычислении отрицательного баланса ЕНС учитывают общий объем долгов, неоплаченных неустоек, штрафов, процентов и сумму налогов, которые должны быть возвращены.

Долг возникает на следующий день после истечения срока оплаты. Ниже приведены основные ситуации, когда возникает долг, влияющий на создание отрицательного баланса налогового счета:

1. Уведомление и/или отчетность поданы позднее срока оплаты налогов или взносов, из-за чего ИФНС не может сформировать налоговые обязательства в срок. Даже при наличии средств на ЕНС, налог будет считаться неоплаченным до подачи уведомления.

2. Подано уведомление с ошибками, не прошедшее контроль, из-за чего оно считается неподанным. Долг появится, если не удастся исправить уведомление до даты оплаты налогов или взносов.

3. Не переведены деньги на счет к дате оплаты налогов и взносов. Средств должно хватать для покрытия всех обязательств, сформированных по уведомлениям и декларациям (расчетам), иначе будут числиться непогашенные обязательства.

4. Не подана отчетность, если в течение года использовались платежные поручения вместо уведомлений. В таком случае все ранее учтенные обязательства на основе таких платежек будут отменены, и налог за весь период будет считаться неуплаченным (несмотря на возникновение положительного баланса единого налогового счета). Корректировка произойдет после 30 дней с момента окончания срока подачи декларации (расчета).

5. Подана отчетность с ошибками, не прошедшая контроль. По таким декларациям или расчетам начисления сформируют с даты вступления в силу решения по результатам проверки или в течение 10 дней после окончания срока проверки.

Во всех этих случаях начислятся неустойки, рассчитываемые за каждый день просрочки с момента возникновения долга до дня исполнения обязательств (включительно).

Второй тип баланса — положительный баланс единого налогового счета, который является наиболее благоприятным для налогоплательщика. Положительный баланс ЕНС указывает на то, что единый платеж превосходит общую задолженность, то есть это излишек без учета средств, зачтенных в счет выполнения обязательств налогоплательщика. Положительный баланс ЕНС появится, если вы подадите уточненную декларацию или расчет для уменьшения начисленных сумм, при условии, что налог был оплачен в полном объеме.

Третий тип баланса ЕНС — нулевой. Он складывается, когда общая сумма финансов, переведенных или признанных как единый платеж, равняется денежному эквиваленту общей задолженности.

В какой момент обязательства отражают на едином счете

Основание	В какой момент формируется совокупная обязанность	Основание
Декларации (расчеты)
Налоговые декларации и расчеты без нарушений	С момента подачи, но не до даты платежа	подп. 1 п. 5 ст. 11.3 НК
	Организации и ИП, использующие платежки, корректируют обязанность после 30 дней с момента истечения срока подачи	п. 1 ст. 8 Закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ
Налоговые декларации и расчеты с несоответствиями	После решения налоговой после проверки или через 10 дней после срока проверки	подп. 1 п. 5 ст. 11.3 НК
Уточненные декларации с налогом к уплате	С момента подачи, но не до даты платежа	подп. 2 п. 5 ст. 11.3 НК
Декларации с налогами к возмещению	После решения ИФНС после проверки или через 10 дней после срока проверки	подп. 3 п. 5 ст. 11.3 НК
Уточненки и расчеты с налогом к уменьшению	С момента подачи, если до срока платежа, иначе после решения ИФНС или 10 дней после проверки	подп. 3.1 п. 5 ст. 11.3 НК
Уточненки при налоговом мониторинге	С момента подачи, но не до даты платежа	подп. 4 п. 5 ст. 11.3 НК
Уведомления
Об исчисленных суммах налогов	С момента подачи, но не до даты платежа	подп. 5 п. 5 ст. 11.3 НК
Налоговые уведомления	С момента наступления срока уплаты	подп. 6 п. 5 ст. 11.3 НК
Торговый сбор	С момента подачи уведомлений	подп. 16 п. 5 ст. 11.3 НК
Сообщения и решения налогового органа
Об исчисленных суммах налогов	После информирования о результатах рассмотрения	подп. 7 п. 5 ст. 11.3 НК
Расчет налога при АУСН	С момента уведомления, но не до даты платежа	подп. 13 п. 5 ст. 11.3 НК
Решения об отсрочке платежей	С даты, указанной в решении	подп. 8 п. 5 ст. 11.3 НК
Решения о привлечении к ответственности	С момента вступления в силу решения	подп. 9 п. 5 ст. 11.3 НК
Решения об отмене возмещения налога	С момента вступления в силу решения	подп. 10 п. 5 ст. 11.3 НК
Решения о списании задолженности	С момента принятия решения	подп. 15 п. 5 ст. 11.3 НК
Судебные и исполнительные акты
Судебный акт о корректировке обязательств	На дату вступления в законную силу	подп. 11 п. 5 ст. 11.3 НК
Исполнительные документы о взыскании	С момента выдачи документа	подп. 12 п. 5 ст. 11.3 НК
Другие документы
Сведения о разрешениях на добычу	С момента представления сведений	подп. 14 п. 5 ст. 11.3 НК
Иные документы, влияющие на налоговые обязанности	Не ранее срока уплаты налогов	подп. 17 п. 5 ст. 11.3 НК

Отражено на ЕНС: толкование и влияние на баланс

Для осмысления термина «отражено на ЕНС» важно разобраться в механизме ведения счета. Сперва предприятие или индивидуальный предприниматель осуществляет перевод средств на унифицированный счет. После этого, когда наступает время оплаты налогов и взносов, налоговая служба списывает средства со счета для покрытия задолженностей, обязательств, неустоек и штрафов. Таким образом, «отражено на ЕНС» означает проведение операции по внесению денег на счет с их дальнейшим распределением на определенные обязательства, указанные в декларации, расчете или уведомлении. Следует учесть, что НДФЛ и страховые взносы могут быть отражены до наступления срока их оплаты (пункты 7 и 9 статьи 78 НК).

Информацию о размере обязательств для осуществления отражения налоговые инспекторы берут из налоговой отчетности и уведомлений. Отражение производится в строгой последовательности, предусмотренной пунктом 8 статьи 45 НК.

В какой последовательности списывают налоги и взносы

Очередность	Платеж
Первая очередь	Недоимка по НДФЛ – с более раннего момента ее образования
Вторая очередь	НДФЛ – с момента возникновения обязанности по уплате. При наличии положительного сальдо на ЕНС инспекторы автоматически зачтут денежные средства на ЕНС в счет текущих платежей по НДФЛ на основании сумм, отраженных в уведомлении. Зачет проведут не позднее дня, следующего за днем поступления уведомления. То есть НДФЛ зачислят в бюджет раньше срока, установленного для уплаты налога (28-го числа текущего месяца и 5-го числа следующего месяца).
Третья очередь	Недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам – начиная с более раннего момента ее образования
Четвертая очередь	Иные налоги, авансы, сборы, взносы – с момента возникновения обязанности по их уплате. Страховые взносы резервируют досрочно на основании уведомлений или РСВ. Зачет проведут не позднее дня, следующего за днем поступления уведомления (РСВ).
Пятая очередь	Пени
Шестая очередь	Проценты
Седьмая очередь	Штрафы

Как управлять балансом ЕНС

Положительный баланс ЕНС считается средствами налогоплательщика, которыми он может свободно распоряжаться. Возможно возвращение излишка по заявлению, его направление на будущие платежи или сохранение на счете для последующих обязательств (ст. 79 НК). Форма запроса на возврат установлена приказом ФНС от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@. Заявление подается в электронной форме через систему ТКС или личный кабинет налогоплательщика.

Возврат баланса ЕНС возможен вне зависимости от времени, прошедшего с момента внесения средств. Ограничение возврата после трех лет с момента платежа отменено. Однако это не означает возможность возврата устаревших долгов с истекшим сроком взыскания. Излишек, который налогоплательщик не может использовать из-за просрочки сроков, не включается в первоначальный баланс ЕНС.

Что означает зарезервированная сумма на ЕНС

Следует отметить, что в НК нет термина «зарезервированная сумма». По разъяснениям ФНС, зарезервированная сумма — это денежные средства, учтенные в качестве оплаты будущих налогов или взносов (информация ФНС от 14.02.2023).

Резервирование происходит при подаче уведомлений по авансовым платежам, когда отчетность сдается после срока платежа (информация ФНС от 14.02.2023). До представления отчетности на счете фигурируют предварительные начисления из уведомления, а после — заменяются на начисления из отчетности. Если отчетность не представлена в течение 10 рабочих дней после срока, начисления по уведомлениям аннулируются, увеличивая положительный баланс ЕНС, как если бы у налогоплательщика не было обязательств по этим платежам.

Зарезервированными считаются излишки по региональному налогу на прибыль и страховым взносам, сроки уплаты которых были перенесены в 2022 году постановлением Правительства от 29.04.2022 № 776. Эти излишки не переносятся на налоговый счет и не учитываются в балансе ЕНС, но автоматически используются для погашения текущих начислений без дополнительных заявлений.

Налогоплательщик имеет право самостоятельно подать заявление о зачете положительного баланса ЕНС на будущие платежи по конкретному налогу или взносам (п. 1 ст. 78 НК). В таком случае определенная сумма будет зарезервирована по КБК конкретного налога или взноса. Для отмены зачета и перевода зарезервированных средств на налоговый счет необходимо подать заявление об отмене зачета через личный кабинет или систему ТКС (п. 6 ст. 78 НК).