Остались вопросы? Необходима консультация?
Запишитесь на встречу с нами и Ваша бухгатерия перестанет быть головной болью!
После отправки формы, мы свяжемся с Вами и обсудим Ваши задачи

Аккредитив. Все, что нужно знать о безопасном взаиморасчете и его учете

Росприроднадзор
25 Апр 2023

Аккредитив применяется с целью защиты участников заключаемой сделки по любым договорам купли-продажи. Его главным преимуществом выступает сочетание надежности и безопасности в расчетах между сторонами. Важно точно понимать все особенности аккредитива и знать, как он фиксируется в двух видах учета, включая налоговый и бухгалтерский.

Определение аккредитива

Аккредитив представляет собой специальную услугу, которая подразумевает особую форму безналичного расчета, со стороны банка. Целью ее применения становится контроль взаиморасчетов между сторонами сделки. Выбранный банк же выступает гарантом. Если условия договора соблюдены, то деньги переводятся продавцу. Когда они нарушаются, средства возвращаются покупателю.

Участники процедуры:

  • аппликант – реальный покупатель, оплачивающий покупку;
  • бенефициар – продавец, получающий деньги при закрытии аккредитива;
  • банк-эмитент – организация, где открывается аккредитивный счет, выбранная сторонами;
  • банк-бенефициар – финансовое учреждение, обслуживающее счет продавца.

Аккредитив доступен для сделок по приобретению любых товаров, недвижимости или услуг. Он разрешен как для юрлиц или ИП, так и для физлиц. Однако расчет может быть исключительно безналичным.

Виды аккредитивов

Предоставляемый аккредитив может быть внутренним или международным. В первом случае он регулируется гл. 46 ГК РФ и гл. 6 положения № 383-П от Банка России. Во втором же, когда осуществляется импорт или экспорт в другое государство, задействован регламент ICC. Также выделяют отдельные виды аккредитивов по другим критериям. Они соответствуют особенностям услуги.

Виды по допустимости аннулирования:

  • отзывной – платежное поручение можно отменить до подачи документов, не уведомляя получателя, отличается недостаточной надежностью и применяется редко;
  • безотзывной – не допускает аннулирования сделки без уведомления и общего согласования сторон.

Виды по ответственности банков:

  • подтвержденный – банк-бенефициар отвечает за оплату по безотзывному аккредитиву даже при отсутствии денег у покупателя, дополнительно он может привлечь другой банк;
  • неподтвержденный – перевод денег осуществляется с расчетного счета покупателя, имеющегося в банке-эмитенте.

Виды по порядку списания:

  • депонированный – банк-эмитент единовременно переводит деньги в банк-бенефициар на время действия аккредитива;
  • гарантированный – банк покупателя дает разрешение банку бенефициара списать указанную сумму с корреспондентского счета на конкретных условиях.

Аккредитивы также могут быть возобновляемыми, которые еще называются револьверными, если производятся регулярные поставки между сторонами. Также они бывают «с красной оговоркой». Подобные аккредитивы отличаются наличием обязательства перевода оговоренного аванса до получения подтверждающей документации.

Процедура оформления

Аккредитив может применяться только по установленной схеме. Поэтому соблюдение базовых этапов процедуры остается обязательным для проведения любых сделок, независимо от предмета купли-продажи.

Основные этапы:

  1. Заключение договора по основной сделке с указанием условий проведения аккредитива.
  2. Подача заявления на аккредитив по форме от покупателя в банке-эмитенте.
  3. Анализ банком предоставленных покупателем сведений.
  4. Перевод покупателем денег в полном размере на аккредитивный счет.
  5. Проверка банком продавца всей необходимой информации.
  6. Уведомление об открытии аккредитивного счета.
  7. Передача предмета купли-продажи между сторонами.
  8. Документальное подтверждение продавцом выполнения условий договора.
  9. Проверка исполнения условий обеими сторонами.
  10. Перевод денег на счет продавца либо их возврат покупателю.

Внутри заключенного договора важно указать всю основную информацию, так как он имеет юридическую силу. Сведения отражают условия сделки и данные сторон.

Что включить в договор:

  • реквизиты сторон – базовые сведения о юрлице (название, ИНН, КПП, адрес, счет) или физлице (ФИО, номер паспорта, адрес);
  • информация об аккредитиве – сумма, вид, сроки и порядок перевода денежных средств продавцу;
  • сведения о договоре – характеристики товара, требования и список документов для передачи права собственности;
  • взаимодействие сторон – права и обязанности участников сделки, действия при несоблюдении условий договора.

Если в сделке участвует ИП, то для него потребуется базовая информация о реквизитах, как у юрлица. Дополнительно нужно отметить свидетельство о регистрации.

Налоговый учет оплаты у юрлиц

Расчет по аккредитивному счету подразумевает выплату комиссии в пользу банка, который и устанавливает ее размер. Обязанность по оплате может возлагаться как на покупателя, так и на продавца. В договоре обязательно указывается, кто платит комиссионные.

Расходы продавца на ОСНО, связанные с оплатой комиссии, фиксируются как траты на производство, реализационные мероприятия или внереализационные затраты. Юрлица или ИП на УСН не указывают внутри налоговой базы эти комиссионные. Оплата комиссии у организаций, использующих ЕНВД, тоже не фиксируется в налоговом учете.

Затраты на открытие аккредитивного счета могут уменьшить налоговую базу по прибыли. Организация может использовать один из двух основных способов, если соответствующий зафиксирован учетной политикой. Затраты указываются как прочие (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК) либо как внереализационные расходы (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК).

Комиссии по открытию аккредитивного счета и финансированию банком-эмитентом чаще соответствуют конкретному процентному соотношению от суммы аккредитива. В таких ситуациях Минфин допускает фиксацию платежей при налоговом учете прибыли в формате процентов по долговым обязательствам, что закреплено ст. 269 НК и тремя письмами: № 03-03-06/1/43503, № 03-03-06/1/408 и № 03-03-06/1/22.

Бухгалтерский учет оплаты у юрлиц

Проводки в бухучете зависят от формата аккредитивного договора. Отличия есть между депонированным и гарантированным видом.

Проводки для бухучета депонированного аккредитива со стороны покупателя:

Проводки для бухучета гарантированного аккредитива со стороны покупателя:

Проводки для бухучета всех видов аккредитивов со стороны продавца:

Дт Кт Наименование хозяйственной операции
55-1 51 (52, 66, 67) перечислены средства на аккредитив
60 (76) 55-1 произведен расчет с продавцом за счет средств плательщика
51 (52) 55-1 возвращены на текущий счет неиспользованные средства

Проводки для учета покрытого и непокрытого аккредитива у продавца:

Дт Кт Наименование хозяйственной операции
008 отражено открытие плательщиком аккредитива
51 62 (76) отражено поступление денежных средств
008 списана с забалансового счета сумма аккредитива

Проводки для учета непокрытого аккредитива у покупателя:

Дт Кт Наименование хозяйственной операции
009 открыт непокрытый аккредитив
60 76 произведена оплата бенефициару с непокрытого аккредитива
76 51 погашена задолженность перед банком по аккредитиву
009 списан с забалансового счета непокрытый аккредитив

 

Следующая новость