Налоговые каникулы для ИП

Малый бизнес в России может воспользоваться налоговыми льготами, которые предоставляются по различным основаниям: значительное ухудшение условий из-за пандемии или внешнеэкономических санкций, поддержка приоритетных отраслей, помощь отдельным категориям предпринимателей и прочие. В данной статье мы рассмотрим налоговые каникулы для ИП в 2023 году, так как эта программа была вновь продлена.

Что такое налоговые каникулы

Налоговые каникулы представляют собой освобождение от уплаты определенного налога. В Налоговом кодексе РФ этот термин не используется; вместо него применяется понятие нулевой ставки по конкретному налогу.

Нулевая ставка применяется при выполнении ряда условий. Например, по налогу на прибыль для медицинских организаций она действует, если в штате не менее 15 сотрудников, и минимум половина из них имеют сертификат или свидетельство об аккредитации специалиста.

Для IT-компаний, например, освобождение от налога на прибыль предоставляется при наличии аккредитации, наличии в штате не менее 7 сотрудников и если доход от профильной деятельности составляет не менее 90% от общих доходов.

Налоговые каникулы для ИП в 2023 году являются продолжением специальной программы поддержки малого бизнеса, начатой в январе 2015 года. Давайте более подробно рассмотрим требования для работы в рамках этой программы.

На кого распространяются налоговые каникулы для ИП

Основные требования к индивидуальным предпринимателям, которые могут воспользоваться нулевой ставкой налогообложения, определены в статьях 346.20 и 346.50 Налогового кодекса РФ:

• Применяемый налоговый режим — УСН (упрощенная система налогообложения) или ПСН (патентная система налогообложения).
• Направления бизнеса — производственная, социальная, научная деятельность, бытовые услуги населению, а также предоставление мест для временного проживания (последнее только для УСН).
• Предприниматель может заниматься и другими видами деятельности, но не менее 70% его общего дохода должны поступать от видов деятельности, попадающих под налоговые каникулы.
• ИП должен быть зарегистрирован впервые после принятия соответствующего регионального закона (ниже мы рассмотрим нюансы этого требования).
• Максимальный период применения нулевой ставки — два года.

Существуют ли налоговые каникулы для ООО?

Могут ли малые компании, соответствующие установленным требованиям, получить налоговые каникулы? Этот вопрос действительно обсуждался, но Федеральная налоговая служба (ФНС) не реализовала его на практике.

Дело в том, что нулевая ставка предоставляется конкретному предпринимателю только один раз. Если это индивидуальный предприниматель (ИП), его идентифицируют по ИНН, который присваивается физическому лицу на всю жизнь. Получить повторные налоговые каникулы ИП не сможет.

С организациями ситуация иная: один и тот же учредитель может закрыть действующую компанию и открыть новую в нужном регионе, чтобы получить право работать по нулевой ставке. Или даже открыть несколько ООО, каждое из которых будет претендовать на налоговые каникулы.

Конечно, право на нулевую ставку можно было бы привязать к ИНН учредителя-физлица, но, как уже отмечалось, налоговая служба не стала этого делать. В целом, у организаций меньше налоговых льгот: например, специальные режимы ПСН и НПД действуют только для ИП. Таким образом, юридические лица не попадают под налоговые каникулы по необъяснимым причинам.

Кто такой впервые зарегистрированный ИП?

В Налоговом кодексе РФ четко указано, что на нулевую ставку могут претендовать только индивидуальные предприниматели (ИП), впервые зарегистрированные после вступления в силу соответствующих региональных законов. Это означает, что речь идет о человеке, который впервые в своей жизни получил статус ИП.

Ранее нормы Налогового кодекса толковались именно так, поэтому физическим лицам, которые когда-то уже имели статус ИП, но снялись с учета, налоговые органы отказывали в нулевой ставке. Это означало, что статус бывшего ИП не позволял им воспользоваться налоговыми каникулами при повторной регистрации, если она произошла после принятия соответствующего регионального закона. Теперь и Минфин согласен с этим толкованием, например, в письме от 22.03.2019 № 03-11-11/19514.

Однако, если региональный закон о налоговых каникулах уже вступил в силу, нельзя несколько раз регистрироваться в качестве ИП и претендовать на нулевую ставку.

Налоговая нагрузка для ИП на каникулах

Давайте разберемся, насколько выгодны налоговые каникулы для ИП в 2023 году. На первый взгляд, нулевая ставка всегда кажется более привлекательной. Однако налоговая нагрузка индивидуального предпринимателя включает не только налог, но и страховые взносы.

Рассмотрим примеры сравнения налоговой нагрузки, учитывая, что на УСН «Доходы» и ПСН можно уменьшить исчисленный налог на всю сумму перечисленных взносов, если работников нет, и до 50% — при наличии работников.

Пример 1

ИП на УСН «Доходы» без работников получил от бизнеса в 2023 году 700 000 рублей. Страховые взносы при таком доходе составляют: 45 842 + (700 000 — 300 000) * 1% = 49 842 рубля.

Платежи	ИП на каникулах	ИП без каникул
Налог по ставке 6%	0	42 000
Налог к уплате	0	0
Взносы за себя	49 842	49 842
Всего в бюджет	49 842	49 842

В данном случае налоговая нагрузка оказалась равной, хотя первый ИП работал по нулевой ставке, а второй — по ставке 6%. Причина в возможности уменьшить исчисленный налог на сумму перечисленных взносов, поэтому платить налог не нужно: 42 000 — 49 842 < 0.

Пример 2

Предположим, что тот же ИП заработал в 2023 году в два раза больше — 1 400 000 рублей. Тогда цифры будут такими:

Платежи	ИП на каникулах	ИП без каникул
Налог по ставке 6%	0	84 000
Налог к уплате	0	27 158
Взносы за себя	56 842	56 842
Всего в бюджет	56 842	84 000

Как видим, при более высоком доходе работа в рамках каникул имеет смысл. Причем сравнение сделано по ставке в 6%, но в регионах часто применяют и пониженные ставки:

• до 1% для УСН «Доходы»;
• до 5% для УСН «Доходы минус расходы».

Аналогичные правила уменьшения действуют и для расчета налоговой нагрузки на ПСН, только здесь учитывают не реальный, а потенциально возможный годовой доход.

Как перейти на налоговые каникулы

Процедура перехода

В 2023 году для индивидуальных предпринимателей (ИП) не предусмотрена специальная процедура перехода на налоговые каникулы. Это означает, что не требуется подавать никаких заявлений. Нулевая ставка будет автоматически отражаться в годовой декларации по УСН или в заявлении на получение патента.

Важные моменты

Однако, необходимо внимательно изучить региональный закон, чтобы понять, попадает ли ваш ИП под установленные требования. Также важно разобраться, какие конкретно виды деятельности в вашем регионе облагаются по нулевой ставке и соответствуют ли им ваши ОКВЭДы. Если возникают сомнения, стоит обратиться в свою ИФНС за разъяснениями.

Налоговый период

Налоговый период каникул для ИП на УСН — это календарный год, включая неполный. Для ПСН — это период, на который выдан патент.

Например, если вы зарегистрировали ИП на УСН в начале июля 2022 года, то под налоговые каникулы попадут только последние шесть месяцев года. В запасе останется один полный год (2023), то есть каникулы продлятся не два года, а полтора.

Пример с ПСН

Интереснее ситуация с ПСН. Предположим, первый патент был оформлен на три месяца, второй — на полгода. В этом случае пройдет два налоговых периода, после которых ИП уже не имеет права на нулевую ставку. В итоге каникулы для такого предпринимателя действуют всего девять месяцев. Чтобы избежать такой ситуации, оформляйте каждый патент на максимально возможный срок.

Выводы

• Федеральная программа налоговых каникул для ИП продлена до 1 января 2025 года (закон от 26.03.2022 № 67-ФЗ).
• Налоговые каникулы для ИП c 2023 года действуют только в тех регионах, которые приняли соответствующий закон.
• Нулевая ставка применяется только для определенных видов деятельности и на условиях, указанных в региональном законе.
• Налоговые каникулы распространяются на вновь зарегистрированных ИП после вступления в силу регионального закона, даже если предприниматель ранее уже имел этот статус, но снялся с учета.
• Максимальный период работы в рамках налоговых каникул для ИП — два года, но в пределах сроков, установленных региональным законом.