Нулевая декларация по НДС

Если организация не имела хозяйственных операций в налоговом периоде, она предоставляет нулевую декларацию по НДС. Это актуально в случаях, когда предприятие закрывается, имеет периодичный характер работы или временно прерывает деятельность.

Отчет не имеет отдельно предусмотренных сроков сдачи. Его передают в ФНС так же, как и стандартные декларации по налогу —  до 25 числа месяца, следующего за прошедшим кварталом.

Также «нулевку» составляют в случае, если бухгалтер не успел передать декларацию по НДС с правильными показателями в срок. Чтобы избежать штрафов, он передает в ФНС сначала нулевую, а затем, уточненную декларацию по НДС.

Какие разделы нужно заполнить в отчете

Так как никакие цифровые данные в нулевой декларации указывать не нужно, в отчете заполняются только Титульный лист и Раздел 1.

На Титульном листе указывается следующая информация:

• точное название организации, ИНН, КПП, номер отделения инспекции;
• номер корректировки. При представлении первой декларации за квартал ставится «0». При подаче уточненной — «1» и следующие номера по порядку;
• поле «налоговый период»;
• поле «по месту нахождения». Здесь ставится код, который соответствует характеристике организации по приложению № 3 Приказа ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@. Для нулевой декларации он должен был отличен от «231».

В разделе 1 нужно заполнить только:

• графу 010 (ОКТМО);
• графу 020 (КБК);
• признак СЗПК.

В графах 030, 040,050 указывается нулевая сумма к уплате, так как налоговая база отсутствует.

Нужно ли включать в нулевую декларацию 8-12 разделы

Законодательство не обязывает включать в состав декларации приложения к отчету. Разделы 8-12 представляют вместе с декларацией только при осуществлении хозяйственной деятельности — то есть в случае, если строки 1-7 имеют цифровые значения.

В соответствии с приказом Минфина России, ФНС от 29.10.2014 г. № ММВ-7-3/558, приложения в декларации по НДС заполняются при следующих обстоятельствах:

• приложение 8 составляется, если у организации или ИП в отчетном квартале появилось право на вычеты по НДС;
• приложение 9 заполняется при обязанности налогоплательщика исчислить НДС;
• приложение 10 заполняется, если компания вела деятельность в интересах другого юр. лица на основе агентских соглашений, договоров комиссии и выставила счета-фактуры;
• приложение 11 заполняется, если компания вела деятельность в интересах другого лица и получила счета-фактуры;
• в приложении 12 указывается информация о выделенном в счетах-фактурах НДС налогоплательщиками, которые не обязаны были это делать — то есть неплательщиками налога, организациями, освобожденными от его уплаты, а также в случаях проведения ими хозяйственных операций, не облагаемых НДС.

Штраф за включение в состав «нулевки» приложений 8-12 не предусмотрен. Компания может включить в состав декларации пустые разделы, нарушением это не является.

Как подтвердить нулевую ставку при экспорте

В этом году были внесены изменения в порядок подтверждения прав организаций, реализующих товары за границей, на нулевую ставку по НДС.

До 1 января 2024 года компании, отгружающие товары за пределы ЕАЭС, были обязаны передавать в ФНС таможенную декларацию и контакт с фирмой-партнером. Если они продавали товары в странах ЕАЭС, в пакет документов для подтверждения нулевой ставки входили контракт и заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Согласно нововведениям, отраженным в Федеральном законе от 19.12.2022 № 549-ФЗ, у организаций появятся новые подтверждающие документы — электронные экспортные реестры. В реестрах будет отражаться информация о договорах с контрагентами, таможенных декларациях и других документах по сделкам — например, товарно-транспортных накладных.

Новый порядок уже действует. Предоставлять электронный реестр в налоговую необходимо при подаче отчетности по НДС за 1 квартал 2024 года.

Послабления имеют некоторые виды организаций — например, перевозчики или компании, оказывающие различные виды услуг, связанных с экспортом. Они вправе предоставлять в ФНС либо электронные реестры, либо бумажные документы, ориентируясь на старое законодательство.

Нужно ли сдавать декларацию по НДС, если организация ликвидирована или реорганизована

Порядок представления отчетности по закрытой и реорганизованной компании различен. Это связано с характером прекращения деятельности организации.

Отчетность по ликвидированному предприятию

По законодательству, закрытая организация не имеет правопреемника. Следовательно, за последний налоговый квартал компания отчитывается самостоятельно либо доверяет выполнение этого обязательства представителю.

В декларации по НДС при ликвидации компании указываются следующие данные:

• наименование плательщика, ИНН, КПП;
• код отчетного периода;
• код места нахождения (применяется код, который указывался до ликвидации в стандартной отчетности);
• код налоговой инспекции;
• в разделе «Данные о реорганизованной (ликвидированной) организации заполнятся только графа «Форма реорганизации (ликвидация)». В ней проставляется «0».

Сдать в ФНС «уточненку» по организации, которая собирается закрываться, можно только до момента ее ликвидации. После этой даты наименование юридического лица исключается из государственного реестра, и отчетность, переданная по его реквизитам, не обрабатывается.

Отчетность по реорганизованной фирме

Если юридическое лицо преобразовывается, разделяется, сливается или присоединяется к компании, уже имеющей статус, декларацию по НДС подает ее правопреемник. При этом он несет все права и обязанности по представлению отчетности в срок, в том числе, и за последний квартал до момента реорганизации предприятия.

При этом в декларации по НДС указываются следующие данные:

• наименование, ИНН, КПП компании, которая является правопреемником;
• код отчетного периода;
• код места нахождения (215 или 216);
• код налоговой инспекции;
• в разделе «Данные о реорганизованной (ликвидированной) организации заполняется графа «Код формы реорганизации (ликвидации). Здесь нужно поставить значение, соответствующее характеру преобразования фирмы, отличное от нуля. ИНН и КПП в данном разделе указываются юридического лица, подлежащего реорганизации.

Все цифровые данные, которые предоставляются в декларации по реорганизованной компании, относятся исключительно к ее деятельности. Это же требование касается других документов, отражающих учет НДС.

Свою собственную отчетность по налогу правопреемник компании формирует самостоятельно. Это значит, что он предоставляет в налоговую два первичных отчета по НДС за квартал.

При этом в декларации указываются следующие данные:

• наименование, ИНН, КПП юридического лица – правопреемника;
• код отчетного периода, в котором вносятся исправления;
• код места нахождения (215 или 216);
• код налоговой инспекции, в которую подаются документы;
• в разделе «Сведения о реорганизованной (ликвидированной) организации заполняется графа «Код формы реорганизации (ликвидации). Здесь нужно поставить значение, соответствующее характеру преобразования фирмы, отличное от нуля. ИНН и КПП в данном разделе указываются юридического лица, подлежащего реорганизации.

Приложения к декларации предоставляются в порядке, аналогичном составу первичного отчета, но с соответствующими изменениями.

Как отражаются счета-фактуры на аванс в регистрах

Законодательство строго регламентирует порядок заполнения документов, отражающих учет НДС в компании. В том числе, авансовых счетов-фактур — первичных документов, выставленных при получении предоплаты в счет будущей поставки товаров.

Схема регистрации счетов-фактур на аванс закреплена в постановлении Правительства №1137 от 26.12.11 г. Правила движения документов в наглядной форме представим в таблице.

Таблица 1. Авансовые счета-фактуры у продавца

	Аванс	Отгрузка товаров	Зачет аванса
Учетный регистр	Книга продаж	Книга продаж	Книга покупок
Код вида операции	02	01	22
Регистрация счетов-фактур	требуется	требуется	требуется
Дата регистрации	день получения аванса на расчетный счет	день отгрузки товара	день отгрузки товара
Наименование контрагента	Покупатель	Покупатель	Само предприятие
Раздел и строка в декларации по НДС	Раздел 3, строка 070	Раздел 3, строки 010-042	Раздел 3, строка 070

 

Таблица 2. Авансовые счета-фактуры у покупателя

	Аванс	Отгрузка товаров	Зачет аванса
Учетный регистр	Книга покупок	Книга покупок	Книга продаж
Код вида операции	02	01	21
Регистрация счетов-фактур	Не требуется	Не требуется	Обязательна для восстановления сумм налога, принятых к вычету
Дата регистрации	В день получения авансового счета-фактуры	Любой день в течение 3 лет	День регистрации счета-фактуры при получении товаров
Наименование контрагента	Продавец	Продавец	Само предприятие
Раздел и строка в декларации по НДС	Раздел 3, строка 030	Раздел 3, строка 120	Раздел 3, строка 080

 

Нужно помнить, что согласно п. 9 ст. 172 НК РФ, покупатель может не вносить счета-фактуры на аванс в журнал учета полученных и выданных счетов-фактур. Но это придется сделать, если необходимо восстановить налог, который был принят к вычету до момента учета суммы НДС с полной стоимости товара.

Когда и как платить НДС в бюджет

НДС — единственный налог, который не требует подачи уведомления перед отправкой декларации. Всю нужную информацию налоговики берут из налогового отчета.

Как и большинство других налогов, НДС платится в составе ЕНП (единого налогового платежа). Произвести расчет нужно равными суммами по завершению налогового периода не позднее 28 числа каждого их трех месяцев, идущих за прошедшим кварталом. Денежные средства списываются с единого налогового счета в порядке, предусмотренном законодательством.

Если дата оплаты приходится на выходной или праздник, она сдвигается на следующий за ними первый рабочий день.