Специальные налоговые режимы: виды, особенности и примеры

Специальные налоговые режимы позволяют компаниям и индивидуальным предпринимателям снизить налоговую нагрузку. Применение этих режимов означает освобождение от уплаты некоторых налогов. Давайте рассмотрим виды, особенности и примеры специальных налоговых режимов.

Что представляют собой специальные налоговые режимы?

Специальный налоговый режим — это система налогообложения, при которой организации или предприниматели платят налоги по сниженным ставкам и подают отчетность по упрощенной схеме. В некоторых случаях налогоплательщики на таких режимах освобождаются от уплаты определенных сборов и налогов полностью.

По умолчанию все организации, микропредприятия и предприниматели при постановке на учет в налоговой используют общую систему налогообложения (ОСНО), которая характеризуется высокими налоговыми ставками и значительным объемом отчетности. В зависимости от вида экономической деятельности организации или ИП могут выбирать специальные налоговые режимы.

Особенности специальных налоговых режимов в России

В 2024 году на территории Российской Федерации действует шесть специальных налоговых режимов:

• Патентная система налогообложения (ПСН),
• Упрощенная система налогообложения (УСН) и автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН),
• Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН),
• Специальный режим при соглашении о разделе продукции,
• Налог на профессиональный доход (НПД) (п. 2 ст. 18 НК РФ).

Следует отметить, что налог на профессиональный доход (НПД) и автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН) внедрены на территории России в экспериментальном порядке. Причем АУСН действует только в определенных регионах страны.

Таблица. Особенности налоговых спецрежимов

 

Особенности спецрежима налогообложения	Налоговые спецрежимы
	УСН	ПСН	ЕСХН	НПД	АУСН		СРП
Совместимость с другими налоговыми режимами	с ПСН	с ПСН	с ПСН	нет совместимых (пп. 7 п. 2 ст. 4 ФЗ № 422-ФЗ от 27.11.2018)	с ПСН		нет совместимых
По налоговой базе	изменяется в зависимости от дохода (доходы или доходы-расходы)	постоянная при любом доходе	изменяется в зависимости от дохода	изменяется в зависимости от дохода	изменяется в зависимости от дохода		изменяется в зависимости от дохода
Налоговая ставка	15% (доходы — расходы) и 6% (доходы)	6%	6 %	4% (доход от физлиц или ИП), 6% (доход от сотрудничества с юрлицами)	8%, 20%		рассчитывается в частном случае с учетом коэффициента
Период налоговый	год	период на который приобретен патент	год	месяц	месяц		для каждой организации разный

 

Что учесть при выборе вида специального налогового режима:

• какой вид экономической деятельности будет вести организация или ИП;
• ограничения для применения и для перехода на спецрежим;
• отличия от ОСНО, которое к специальным налоговым режимам не относится;
• какова прогнозируемая величина дохода и налоговая база;
• периодичность сдачи отчетности и т.д.

Кто может применять специальные режимы налогообложения

Таблица. Особенности налогоплательщика для применения налогового спецрежима 

Особенности налогоплательщика для применения спецрежима	Налоговые спецрежимы
	УСН	ПСН	ЕСХН	НПД	АУСН	СРП
Организационная форма	организации и ИП	только ИП	организации и ИП	ИП и физлица без статуса ИП	организации и ИП	организации
Масштаб организации/ИП	малые	малые	малые	малые	малые	только крупные организации
Количество сотрудников	не более 130 чел	не более 15 чел	в рыбхозе должно быть не более 300 чел	только ИП, сотрудников не должно быть	не более 5 чел	—
По виду экономической деятельности	для большинства видов деятельности, кроме перечня в пункте 3 статьи 346.12 НК	малое количество видов деятельности, только из пункта 3 статьи 346.12 НК	малое количество видов деятельности, только сельхоз и рыбхоз	малое количество видов деятельности, только из пункта 2 статьи 6 ФЗ № 422-ФЗ	для большинства видов деятельности, кроме пункта 2 статьи 3 ФЗ № 17-ФЗ	малое количество видов деятельности, только добыча, поиск и разведка мин сырья

Особенности применения специальных налоговых режимов:

• Переход на специальный налоговый режим осуществляется исключительно на добровольной основе.
• Применение спецрежимов регулируется нормами Налогового кодекса РФ.
• Налоги, уплачиваемые в рамках спецрежима, могут отличаться от федеральных налогов.
• Порядок применения спецрежима может варьироваться в зависимости от субъекта Российской Федерации (п. 7 ст. 12 НК РФ).

В 2024 году налоги по специальным режимам уплачиваются через Единый налоговый платеж (ЕНП). Исключение составляют ИП и физические лица на НПД, которые могут уплачивать налоги либо через ЕНП, либо отдельно.

При применении специальных режимов налогообложения, таких как НПД и АУСН, предприниматели уплачивают страховые взносы за себя по желанию. При этом ИП на АУСН не обязаны уплачивать страховые взносы за своих сотрудников.

Экспериментальные специальные налоговые режимы в 2024 году

В целях тестирования новых налоговых режимов и оценки их эффективности, они вводятся на территории Российской Федерации в экспериментальном порядке (п. 8 ст. 1 НК РФ). В 2024 году в тестовом режиме действуют два специальных налоговых режима — НПД и АУСН. Срок действия экспериментального режима ограничен, однако может быть продлен Федеральной налоговой службой (ФНС).

Таблица. Экспериментальные спецрежимы

 

Название спецрежима	Сокращенное название	Какой закон регулирует	В каких субъектах действует	Специальные налоговые режимы устанавливаются до
Налог на профессиональный доход	НПД или «самозанятость»	Федеральный закон № 422-ФЗ от 27.11.2018	На всей территории	31.12.2028
Автоматизированная упрощенная система налогообложения	АУСН	Федеральный закон № 17-ФЗ от 25.02.2022	город Москва, Московская область, Калужская область,  Республика Татарстан.	31.12.2027